淺談新醫院會計制度下的醫院成本管理

（西南科技大學計財處 四川綿陽621000）

隨著國內經濟的飛速發展和國家醫療衛生體制改革的逐步深入，醫院在提高臨床診斷效益、加大科研投入的同時，愈發地意識到科學管理的重要性。科學的管理決策能節約醫院成本，加強醫院內部控制，增強醫院綜合競爭能力。成本管理作為醫院經營管理的核心，對提高醫院管理效率、做出科學決策、邁向現代化醫院管理等多方面給予了重要支持和有力保障。財政部于2011年1月1日頒布了《新醫院會計制度》，于2012年起在全國范圍內實施，該制度在加強醫院成本管理方面進行了創新和完善。

一、加強醫院成本管理的意義

成本管理是經營管理的重要環節，加強醫院成本管理對醫院的發展具有重要意義。

（一）加強醫院成本管理是適應國家推行醫藥衛生體制改革的需要，同時也是適應經濟環境和社會環境的需要。成本管理作為醫院管理的主要組成部分，在市場經濟中發揮著提高醫院競爭力的重要作用。當今，醫療服務行業競爭十分激烈，病人在選擇就醫環境時也將就醫成本作為決策的重要考慮因素。醫院只有加強成本管理，進行成本控制，才能改變過去那種不計成本費用、不搞核算的狀況；才能提高資源的使用效率，改變浪費的現象。只有加強成本管理，才能提高經濟效益，不完全依賴于政府扶持、財政撥款建設，在競爭環境中以“低成本，優服務”取勝，從而提高醫院的競爭力，達到增強經濟效益和社會效益的目的。

（二）加強醫院成本管理是適應醫院內部科學管理的需要。 一方面，醫院資產規模龐大，加強成本管理，能更好地衡量資產的價值，促進資產的科學使用，防止資產的流失。另一方面，醫院科室劃分眾多，不同職能科室的成本和消耗產生的經濟效益各異，加強成本管理，能更好地核算科室成本，找出管理中所存在的問題，對薄弱環節進行改進。

（三）新醫院會計制度下加強成本管理能促進醫院會計向現代經濟管理模式會計信息系統方向發展。長期以來，醫院會計核算內容單一，核算面狹窄，在新醫院會計制度指導下加強成本管理，對醫院經濟事項進行宏觀預測、規劃、控制、評估考核，可以提高醫院的現代化管理水平，促進醫院會計向現代醫院經濟管理模式方向邁進，提高會計信息質量，增強會計信息對決策的指導作用。

二、新醫院會計制度加強成本管理的創新

在市場化條件下，醫院內部管理者和上級主管部門對醫院財務信息的要求更加明確和細化，為了使醫院發展更適應外界環境和內部需要，2011年財政部頒布了《新醫院會計制度》。新修訂的醫院會計制度在體現醫院事業單位核算特點的同時，進一步融合了企業會計制度的優勢。成本管理方面，新醫院會計制度在科目設置和核算方式上有所創新和改進。

（一）對固定資產相關科目進行了修訂

新醫院會計制度明確指出，開展醫療全成本核算的地方或醫院，應將財政項目補助支出、科教項目支出所形成的固定資產折舊納入成本核算范圍。由于舊制度下固定資產沒有涉及累計折舊，造成了賬面價值被高估的情況，致使醫院資產被高估，會計信息失真。

為了加強醫院固定資產的核算管理，新醫院會計制度取消了固定基金，新增待沖基金科目，該科目核算由財政補助、科教項目收入構建或者購買的資產，當計提折舊、攤銷或領用時再予以沖減。例如當醫院購買的固定資產發生折舊時，會計處理為按照財政補助、科教項目資金形成的部分，借記“待沖基金”科目，貸記“累計折舊”科目，從而得以實現將不同來源資金形成的資產分別計提折舊，能更加清晰地反映財政補助資金購買資產的折舊問題，使得會計信息更加真實，實現了在一個會計體系中同時體現預算信息和財務信息，更有利于如實反映醫院成本，為成本核算提供準確依據。

新醫院會計制度取消了“修購基金”賬戶，設置“累計折舊”科目。在舊制度要求下核算固定資產時，固定資產從最初領用直到最終報廢，其賬面價值始終以原值進行反映，未計提折舊，未體現損耗。原先的“修購基金”科目雖然在性質上類似于固定資產累計折舊，但并未作為固定資產的抵減科目。修購基金是根據醫院收入或結余按照一定比率計提的，并不能反映固定資產的實際使用狀況，以至報表上的固定資產并不是其真實價值的反映。

新制度設置“累計折舊”科目，用以核算固定資產在使用過程中的損耗，作為固定資產的備抵項目，通過合理計提折舊，將固定資產消耗的價值逐步體現到經營活動中，以成本或費用的形式和當期的收入配比，真實地反映了當期的實際成本，使固定資產賬面價值更加真實。

（二）完善醫療成本歸集核算體系

新醫院會計制度在成本核算方面明確指出完善醫療成本歸集核算體系，依據科室成本進行核算，強化成本核算，嚴格成本控制。按照核算對象的不同，成本核算一般應以科室、診次和床日為核算對象，比較常用的是科室成本核算，其含義是指將醫院業務活動中所發生的各種耗費以科室為核算對象進行歸集和分配，計算出科室成本的過程。一般而言，科室區分為以下類別：臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類和行政后勤類等。新醫院會計制度實施方案明確提出：要加強公立醫院成本核算與控制，定期開展醫療服務成本測算，提高資產使用效果，科學考評醫療服務效率。重點強化了對成本管理和控制的要求，對成本管理的范圍、目標、對象和成本分攤的流程，以及成本分析和成本控制等做出了明確規定，進一步完善了醫療成本歸集核算體系，為醫療成本的分攤與核算提供口徑一致、可供驗證的基礎數據。這些規定，對于醫院加強自身的運行管理、全面提升成本核算與控制水平提供了有力的數據支持，并為今后管理部門制定合理的醫療服務價格提供了參考依據。

（三）新醫院會計制度下加強成本管理的銜接工作

1.將固定資產進行全面清理。醫院固定資產規模龐大，在采用新醫院會計制度前，醫院應全面完成資產的清查、盤點、核實工作。設備管理部門應協同財務部門、總務管理部門對醫院資產進行全面統計清查，摸清家底，糾正差錯，做到賬實相符，需報廢或報損的項目在經批準后，按原制度規定處理盤盈、盤虧、損毀。核實債權、債務的真實性和有效性，核銷呆賬、壞賬。追查資產的入賬價值、資金來源、已使用年限和剩余使用年限等內容。最好采用表格的形式對清查要素進行記錄，方便查找。

2.細分成本核算單元。新醫院制度要求加強成本核算，進行成本控制。這就要求在實施過程中以“誰受益，誰承擔”的理念對成本進行核算，將成本分攤直接與成本消耗相聯系，按照核算單元，將成本核算具體到科室。對核算單元的具體劃分需按照重要性、統一性、穩定性的基本原則對科室核算單元進行劃分，利用核算單元統計收入和成本，使HIS、財務軟件等系統與成本核算單元相一致或建立準確的對應關系。在醫院HIS系統的支持下，各全成本核算科室的收入可以按直接醫療科室、醫療技術科室歸集，每一項具體的收費項目都可以與具體的開單科室、執行科室相對應。

3.完善相關配套制度。新醫院會計制度的實施需要相關配套軟件和強大數據庫的支持，也需各個科室提供參考性較強的數據，對現有的財務軟件進行升級更新。醫院的各項決策必須更加科學，會計信息化水平必須提高。

4.加強培訓。一方面，醫院要加強新會計制度的培訓，組織財會人員參與新會計制度理論的集中學習，加深財會人員對新會計制度的了解和掌握，更好地指導實際工作。另一方面，醫院應加強與財務軟件有關的培訓，由于實施新醫院會計制度，對物流、庫房、核算軟件都有升級和更新，與舊制度下的軟件有所不同，財務軟件供應商應組織財會人員和設備管理人員進行軟件新功能的培訓。

5.加強監督檢查。新舊會計制度銜接過程中涉及許多具體工作，醫院應加強監督管理。如固定資產盤點中，可能出現賬實不符的狀況導致大額國有資產流失，要加強監督控制，確保國有資產安全。在貫徹執行新會計制度的過程中，要加強對財會人員的督促，確保實施過程中遇到的問題能得到有效解決，從而推動新醫院會計制度的順利實施。