試論生態西藏視角下綠色會計核算體系的構建

（西藏民族學院 陜西咸陽712082）

綠色會計又稱環境會計，以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規為依據，計量、記錄環境污染、環境防治、環境開發的成本費用，同時對環境的維護和開發形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的一門新興管理會計。由于環境問題的多樣性和資源利用的復雜性，使綠色會計具有獨特性，例如，在經濟業務核算上的不確定性；成本計量的獨特性；會計報告不僅報告財務信息還應報告環境信息等。綠色會計的基本目標為控制和調節經濟效益和環境保護的關系，在提高經濟效益的同時減少環境的污染，實現經濟效益、社會效益和環境保護協調一致的局面；具體目標為報告環境信息，警惕企業履行保護環境的責任。

一、西藏實行綠色會計核算體系的必要性

（一）西藏獨特的生態環境地位要求實施綠色會計核算

1.西藏生態的國際價值性與綠色會計的關系。西藏具有特殊的生態戰略地位，2006年3月5日胡錦濤同志在參加十屆全國人大第四次會議西藏代表團審議時提出，西藏要著力實施西藏國家生態安全屏障保護和建設工程，關于西藏生態安全屏障建設概念在此正式被提出。根據綠色會計的定義可知，綠色會計主要探討會計學在環境管理中的應用，以保護環境為中心。因此，西藏生態安全屏障的建設需要西藏企事業單位全面推行綠色會計核算。

2.西藏產業可持續發展與綠色會計的關系。西藏經濟增長中西藏的特色農牧業、特色旅游業、文化產業、民族手工業、西藏藥業以及特色的能源產業占主導地位，而這些產業的發展主要依賴于西藏的生態環境。西藏生態環境成為了西藏主導產業發展的載體，同樣也承載著西藏經濟的可持續增長。這就要求在西藏工業化發展過程中，各級政府部門必須拋棄短期發展的思想，切實樹立綠色財富的理念來指導企業的發展，促使企業關心和愛護西藏的生態環境，實行綠色會計核算體系，將企業生產、發展、盈利對環境帶來損害的補償都列為核算內容，從而保證西藏經濟健康、可持續的發展。

（二）構建綠色會計核算體系對西藏生態建設具有重要現實意義

由于西藏獨特的環境地位，在西藏構建綠色會計核算體系具有非凡的現實意義。具體表現在：首先，構建綠色會計核算體系可以促進西藏生態安全。西藏的生態環境肩負著我國及整個亞洲環境調節的重任，加大對西藏環境的保護和補償有利于生態西藏的建設。其次，有利于西藏經濟社會的持續穩定發展。西藏主導產業對西藏生態環境具有較強的依賴性，而這些產業又主宰著西藏經濟增長的主要脈絡，所以在西藏構建綠色會計核算體系，有利于為西藏經濟增長打造一個穩定的根基。最后，在西藏構建綠色會計核算體系有利于促進產業結構升級。在西藏企業通過實行綠色會計核算體系，加強對環境信息的披露，一方面可避免或減少由于企業會計核算失真造成的投資誤導行為，同時相關政府通過企業綠色會計核算可以掌握企業發展實際情況，鼓勵發展技術密集型、節能、環保的產業，抑制或減少重污染項目的投產；另一方面可引導企業重視生態效益評價，開發符合循環經濟發展要求的產品，提升產品結構和產業結構檔次。

二、西藏綠色會計核算體系的設計

與傳統會計核算相比，綠色會計的核算對象是與環境活動相關的資金運動。雖然目前我國綠色會計要素論包括“三要素論”、“四要素論”、“五要素論”、“六要素論”等不同說法，但是其最終結果是相同的。筆者認為，由于西藏會計從業人員隊伍整體素質不高，西藏的綠色會計核算體系的設計應簡單明了，易于學習和推廣。當前西藏綠色會計核算體系的構建，主要包括以下四個方面，即對環境資產、環境負債、環境成本、環境收益的核算。

（一）環境資產的核算

環境資產又稱綠色資產，與現行會計中資產定義相同，即由企業過去與環境相關的交易或事項形成的，由企業擁有或控制的，能夠給企業帶來經濟利益，且能夠用貨幣計量的資產。環境資產不僅包含由環境資源構成的資源性資產，還包括企業用于環保活動的其他非環境資源資產，例如企業為治理環境購進的設施，為改善對環境的污染而進行的投資性支出等。環境資源的計量包括歷史成本法、可變現凈值、現值、重置成本和公允價值五種模式。環境資產核算設立的賬戶包括“環保專項存款”賬戶、“應收環境賠款”賬戶、“排污許可證”賬戶等與環境資源相關的賬戶，在取得時計入賬戶的借方。

（二）環境負債的核算

環境負債是企業過去與環境相關的事項中產生的由企業承擔的現時義務，該義務會導致企業經濟利益的流出，且能用貨幣計量。綠色負債是企業未來將要發生的綠色支出，在綠色負債確認時點上對治理污染所需要的相關費用的估計構成了綠色負債的金額。具體包括廢棄物處理費、廢氣的凈化費用、環境的修復費用和賠償給經濟組織和個人的損失費用等，環境負債發生時計入賬戶的貸方。

（三）環境成本的核算

關于環境成本的定義，由于國內外學者研究的方面和角度不同，得出的定義也不完全相同。在宏觀方面，環境成本是對環境的破壞和消耗進行修復和補償所投入的資金及潛在損失的總和；在微觀方面，環境成本是企業為預防和治理環境而發生的資金支出。總之，環境成本是指企業為了生產、發展對環境造成的破壞給予治理或為了預防環境破壞發生的可用貨幣計量的各項支出。環境成本的核算對象包括：（1）治理或預防污染的成本，包括消耗的原材料、自然資源、人工費、修理費和設備折舊費等，但是與此相關的罰款支出、賠款支出和訴訟支出不應計入成本中，應計入營業外支出和管理費用。（2）取得環境資源成本，包括資源開發成本、購買資源成本、資源勘探成本、資源再生成本等。與現行會計中成本核算一致，環境成本發生時記入賬戶借方。

（四）環境收益的核算

環境收益既包括現實的經濟利益，例如簽訂銷售合同或協議取得的經濟利益等流入，又包括間接的經濟利益流入。對于現實的經濟利益流入，企業應與現行的會計收益核算相同，按照權責發生制的原則進行計量。對于間接收益，若表現為資源消耗的成本降低，企業根據采取環保措施前后成本的差額進行計量；若表現為環境保護和環境治理的附加收益，應該按照公式：環境收益=產品售價×（環境費用/生產成本）來計量，環境收益實現時應計入相關收益的貸方。

三、在西藏推行綠色會計的相關建議

由于我國的基本國情導致了綠色會計核算體系在我國應用緩慢，較少被企業接受，在西藏則更為困難，就需要自治區政府、社會輿論、企業自身和教育部門等充分發揮自己的作用，通過先培訓、先試點的方式逐步推廣。

（一）政府部門的作用

在構建綠色會計核算體系中政府應以多面角色來發揮作用：（1）政府嚴格立法，打擊為追求利益不顧環境危害的企業，強制企業實施綠色會計核算體系。（2）政府推行優惠政策使企業自覺實施綠色會計核算體系。例如，加大企業財政補助、放低企業的融資限制和降低稅收政策等。（3）政府應慎重考慮該區的公司特性，選擇綠色會計核算體系試點，并推出個案研究報告，適時、適地、健康地構建綠色會計核算體系。（4）完善會計制度，借鑒西方綠色會計發展的經驗，結合我國的基本國情和西藏的具體情況，制定一套適合西藏生態環境的綠色會計核算體系。

（二）社會輿論部門的作用

在構建綠色會計核算體系過程中，社會輿論部門應加大對構建綠色會計核算體系的重要性的宣傳，力爭使社會上每個公民都能了解綠色會計核算體系對構建和諧、可持續的生態環境的重要作用。在社會壓力下，企業自覺實施綠色會計核算體系，同時社會輿論也要大力宣傳率先實施綠色會計核算體系的企業，鼓勵其他企業加大對綠色會計核算體系的實施力度。

（三）企業自身的作用

權利和義務是同時存在的，企業擁有利用社會資源取得利潤的權利，同樣也背負著對社會資源損害補償的責任，所以作為企業，應考慮長遠發展的利益，而不能只顧當前利益。應自覺地在企業核算中實施綠色會計核算體系。

（四）教育部門的作用

綠色會計核算體系在我國起步較晚，且發展緩慢，西藏會計人員的整體素質相對偏低，西藏自治區教育廳作為高等教育部門應高度認識西藏生態建設的重要性，對有資格進行會計教育的大中專學校及機構加強綠色會計核算教育，例如在大學會計專業設立綠色會計課程，也可和財政廳一起每年定期舉行綠色會計培訓班，使西藏現有的會計人員逐步通過培訓，樹立綠色會計的核算理念，從根本上加快綠色會計核算的發展。