中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究

（福建省三明市梅列區(qū)教育局福建三明365000）

據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)小企業(yè)平均壽命只有5.7年，80％的小企業(yè)生命周期不超過(guò)5年，“短命”的命運(yùn)嚴(yán)重阻礙了我國(guó)小型企業(yè)的發(fā)展。小企業(yè)內(nèi)部管理混亂，內(nèi)部控制缺失或失效是破產(chǎn)的主要原因。本文在深入分析中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其原因的基礎(chǔ)上，提出了完善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的若干對(duì)策措施，以期為補(bǔ)充和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制理論做出有益探索，同時(shí)對(duì)中小企業(yè)有效開展內(nèi)部控制機(jī)制具體構(gòu)建提供了一種現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部環(huán)境方面

內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它決定著其他要素能不能發(fā)揮和如何發(fā)揮作用，也影響著控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。我國(guó)許多中小企業(yè)投資者往往同時(shí)是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)并不明顯，在企業(yè)內(nèi)部缺乏分工制衡、科學(xué)有效的治理結(jié)構(gòu)，缺乏相互監(jiān)督、制約的經(jīng)營(yíng)體質(zhì)，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。

2.內(nèi)部控制制度不健全。大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度沒有覆蓋所有的部門和工作人員，沒有滲透到企業(yè)以及整個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)作環(huán)節(jié)。

3.缺乏有效的控制和監(jiān)督活動(dòng)。控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式，通常是不相容職務(wù)分離、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、授權(quán)和批準(zhǔn)、預(yù)算、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、業(yè)務(wù)分析和績(jī)效評(píng)價(jià)等為手段，而內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)的一個(gè)重要的保證。目前，大多數(shù)中小企業(yè)因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和人員規(guī)模有限，無(wú)法設(shè)立專職的部門或人員完成內(nèi)部控制監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)缺乏嚴(yán)格有效的控制和監(jiān)督，有的即使在一定程度上實(shí)現(xiàn)，但僅僅是流于形式，失去了原有的剛性。

4.企業(yè)文化落后。許多中小企業(yè)沒有形成自己獨(dú)特的文化，有些雖然有規(guī)定的各項(xiàng)規(guī)章制度，但并沒有形成一個(gè)良好的氛圍來(lái)執(zhí)行，沒有將內(nèi)部控制和企業(yè)文化很好地結(jié)合起來(lái)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

1.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)薄弱，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在一般情況下，企業(yè)主僅在意識(shí)到時(shí)才會(huì)被動(dòng)采取應(yīng)對(duì)策略以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，且多由企業(yè)管理層或憑借個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和偏好來(lái)實(shí)施，缺乏有科學(xué)依據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)來(lái)減輕風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)，在發(fā)展自己的生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售和融資計(jì)劃時(shí)，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和管理的機(jī)制。中小企業(yè)一般沒有一個(gè)專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)或全職的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作人員，往往由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不能有效地識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致決策失誤。

（三）控制活動(dòng)方面

1.控制活動(dòng)設(shè)計(jì)不健全。有些公司只設(shè)置了少數(shù)的內(nèi)部控制活動(dòng)，這給企業(yè)帶來(lái)了很多的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)阻礙了內(nèi)部控制的執(zhí)行。很多中小企業(yè)大都采用臨時(shí)指令和其他非正規(guī)的方式來(lái)授權(quán)和批準(zhǔn)，很難達(dá)到理想的效果。

2.控制活動(dòng)執(zhí)行不力。控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它的設(shè)計(jì)和實(shí)施對(duì)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮有不同程度的影響。從調(diào)查來(lái)看，我國(guó)中小企業(yè)控制活動(dòng)的執(zhí)行效果是不理想的，控制活動(dòng)缺乏執(zhí)行力。從這個(gè)角度來(lái)看，控制活動(dòng)的執(zhí)行不力是控制活動(dòng)的另一大問題。

（四）信息與溝通方面

1.溝通狀況不理想。一方面，中小企業(yè)自上而下的溝通比自下而上的溝通效果更好，這是由于中小企業(yè)缺乏一個(gè)完整的工作制度，不注重反饋機(jī)制的完整性。另一方面，中小企業(yè)上下級(jí)之間的溝通優(yōu)于部門間的溝通，這是由于性質(zhì)不同的部門之間的接觸程度次于上下級(jí)之間。上述現(xiàn)象可以說(shuō)明我國(guó)的中小企業(yè)內(nèi)部溝通的實(shí)現(xiàn)形式，一般是正式的工作方式，比較簡(jiǎn)單，缺乏非正式的溝通渠道。

2.信息化程度較低。企業(yè)信息化能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的合理開展，目前，中小企業(yè)自身規(guī)模較小，資源有限，加上信息系統(tǒng)是一個(gè)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，因此中小企業(yè)往往由于成本限制，而未考慮對(duì)企業(yè)采用信息系統(tǒng)管理，導(dǎo)致中小企業(yè)的企業(yè)信息化水平普遍偏低，不但影響了企業(yè)內(nèi)部的信息溝通，而且增加了業(yè)務(wù)部門之間的溝通難度，導(dǎo)致內(nèi)部控制不能有效發(fā)揮作用，嚴(yán)重阻礙了中小企業(yè)的快速發(fā)展。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面

1.內(nèi)部審計(jì)職能弱化。內(nèi)部審計(jì)起著重要的監(jiān)督作用，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在著不同程度的誤解，造成內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能弱化，不能發(fā)揮其真正的作用。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)提高效益的重要方面。許多中小企業(yè)因?yàn)槿藛T有限等，所成立的內(nèi)部審計(jì)部門和其他職能部門基本在平等層面，有些公司甚至沒有內(nèi)部審計(jì)職能負(fù)責(zé)人，這些情況使得內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能和作用。

2.內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不完善。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施是動(dòng)態(tài)的，而不是單項(xiàng)工作，內(nèi)部控制的合理實(shí)施需要在監(jiān)督和反饋評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，更好地完善內(nèi)部控制的制度，以有效地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，如果不能建立一個(gè)有效的監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)機(jī)制，企業(yè)的管理就難以及時(shí)了解內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，更難以對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行完善，因此，內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮少不了完善的內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。然而調(diào)查顯示，大多數(shù)公司在開展內(nèi)部控制過(guò)程中，都將大部分精力集中在如何制定制度框架上，而缺乏對(duì)內(nèi)部監(jiān)控和評(píng)價(jià)體系發(fā)展建設(shè)方面的關(guān)注，更不用說(shuō)定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。因此，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制還很不夠完善。

二、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策措施

中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀是多方面原因造成的，既與中小企業(yè)內(nèi)部控制的外部環(huán)境薄弱有密切關(guān)系，也與中小企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性認(rèn)識(shí)不到位，特別是與企業(yè)內(nèi)部控制的制度不健全、執(zhí)行力不強(qiáng)，企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)督管理不到位有關(guān)。鑒于中小企業(yè)自身的特點(diǎn)，本文從內(nèi)部控制的五要素角度針對(duì)性地提出了完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策及建議，以期為改進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在的問題有所幫助。

（一）優(yōu)化中小企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境

1.提高管理層的內(nèi)部控制的意識(shí)。內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的一種氣氛，它影響企業(yè)內(nèi)部成員參與的積極性，由于中小企業(yè)本身的特點(diǎn)，管理層對(duì)內(nèi)部環(huán)境的影響很大，而且管理層對(duì)內(nèi)部控制力度的大小直接映射到企業(yè)的員工身上，因此，提高中小企業(yè)管理層的內(nèi)部控制意識(shí)，是使內(nèi)部控制發(fā)揮作用，創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵所在。

2.建立職責(zé)明確的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是實(shí)現(xiàn)其總體目標(biāo)，而一個(gè)完整的、有效的組織結(jié)構(gòu)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)提供了規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)的有效的框架。所以，廣大中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)，必須根據(jù)自身特點(diǎn)和需求，根據(jù)實(shí)際情況確定管理層次及合理的組織機(jī)構(gòu)。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)基于權(quán)責(zé)一致性的原則，明確規(guī)定各機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)利，嚴(yán)格確定每個(gè)職位所需人員的數(shù)量，并根據(jù)崗位特點(diǎn)選擇合適的應(yīng)聘者。當(dāng)然，為了保證信息暢通，企業(yè)應(yīng)注意信息溝通渠道的建設(shè)，明晰組織“層次順序”，并強(qiáng)調(diào)各部門的協(xié)調(diào)與合作。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好與壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及控制效果。

3.根據(jù)企業(yè)情況，合理地建立企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)主應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，在借鑒其他成功企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，因地制宜地制定出適用于本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。與此同時(shí)，中小企業(yè)應(yīng)該始終注意企業(yè)實(shí)際運(yùn)行條件和國(guó)家政策制度的變化情況，并及時(shí)修訂公司的內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)控實(shí)施的有效性。合理地建立企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的有效保障。

4.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)在管理過(guò)程中形成的、影響內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制有效性的精神、意識(shí)和理念，并在無(wú)形中影響著企業(yè)發(fā)展的方向。內(nèi)部控制具有全員參與的特性，每個(gè)員工對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況的實(shí)施有一定的責(zé)任。因此，改善中小企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)汲取企業(yè)文化的無(wú)形影響作用，將物理控制轉(zhuǎn)化為自覺的行動(dòng)，是創(chuàng)建一個(gè)良好的內(nèi)部控制氛圍的基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制建設(shè)

1.建設(shè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部普遍存在的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的問題，要建立和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，首要的任務(wù)是建立風(fēng)險(xiǎn)文化，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的工作，中小企業(yè)要借助風(fēng)險(xiǎn)文化的強(qiáng)大的無(wú)形作用促成企業(yè)全體一并抵御風(fēng)險(xiǎn)。

2.明確風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，科學(xué)預(yù)警企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于中小企業(yè)規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單的實(shí)際，不可能成立一個(gè)專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，對(duì)此，中小企業(yè)可采取如下辦法：明確相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人，并給其一定的權(quán)力和職責(zé)，負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)事件實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，及時(shí)報(bào)告和發(fā)布警告信息，制定相關(guān)的應(yīng)急預(yù)案，并根據(jù)相關(guān)情況變化調(diào)整控制措施，按照相應(yīng)的控制措施科學(xué)預(yù)警企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。此外，負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理的人員應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)情況定期披露公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，以幫助企業(yè)管理層及時(shí)、全面地了解公司的整體風(fēng)險(xiǎn)情況，并根據(jù)需要調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

（三）規(guī)范內(nèi)部控制活動(dòng)

企業(yè)的內(nèi)部控制是通過(guò)內(nèi)部控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施，以達(dá)到預(yù)期的目的。中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的特點(diǎn)，專門設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的控制活動(dòng)，加強(qiáng)其執(zhí)行力，促進(jìn)控制活動(dòng)的有效實(shí)施，以有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。首先，企業(yè)管理者應(yīng)該發(fā)揮模范帶頭作用。領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度直接影響到所有員工對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)參與和執(zhí)行的熱情。其次，從各個(gè)方面來(lái)調(diào)動(dòng)參加內(nèi)部控制活動(dòng)的工作人員的積極性。內(nèi)部控制活動(dòng)是一個(gè)所有員工參與的過(guò)程，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)培訓(xùn)、獎(jiǎng)勵(lì)等方式，讓員工意識(shí)到實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)的重要性，并積極投身其中，為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施做貢獻(xiàn)。最后，將內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行效果納入到績(jī)效考核體系中，切實(shí)促進(jìn)企業(yè)全員上下有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

（四）加強(qiáng)信息交流與溝通

根據(jù)信息溝通系統(tǒng)的要求，一個(gè)完整的信息溝通系統(tǒng)，除了具有由上向下、從下向上的溝通渠道外，也要具有橫向之間的溝通渠道。這個(gè)橫向的溝通正是眾多中小企業(yè)缺乏的。所以，在實(shí)際工作中，中小企業(yè)應(yīng)側(cè)重于橫向部門之間的合作與協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)在相關(guān)部門之間共享有用信息的目標(biāo)。總之，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的信息溝通，提高各部門之間的信息利用程度是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。

（五）提高內(nèi)部監(jiān)督能力

1.建立起以預(yù)防為主要目的的監(jiān)控體系。廣大中小企業(yè)應(yīng)把相互制約的監(jiān)控制度融入到企業(yè)的供、產(chǎn)、銷的全過(guò)程中。例如銷售人員從事銷售業(yè)務(wù)之前就應(yīng)明確其在銷售過(guò)程中所擁有的權(quán)利和應(yīng)盡的職責(zé)，明確規(guī)定其不能直接接觸現(xiàn)金，必須根據(jù)財(cái)務(wù)部門提供的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行談判等紀(jì)律。而對(duì)于非常重要的銷售業(yè)務(wù)，堅(jiān)決杜絕一個(gè)人全過(guò)程獨(dú)立處理的情況發(fā)生。這是建立一個(gè)有效的監(jiān)控體系的基礎(chǔ)。

2.建立事后監(jiān)督體制。企業(yè)在日常管理的過(guò)程中，應(yīng)制定針對(duì)企業(yè)各個(gè)崗位以及各項(xiàng)工作業(yè)務(wù)的日常性或者周期性的核查制度，通過(guò)定期核查，以實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督的目的。為了確保監(jiān)管制度的實(shí)施，可設(shè)立專職監(jiān)督人員職位，并根據(jù)工作要求，配備一名或多名具有高度責(zé)任心以及較高工作能力的人員。當(dāng)然，該崗位上的人員應(yīng)直接對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，并應(yīng)及時(shí)的把監(jiān)督過(guò)程和檢查結(jié)果直接反饋給企業(yè)負(fù)責(zé)人。考慮到中小企業(yè)的資金和人員的限制，如不設(shè)立專職工作人員監(jiān)督，可由各部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)本部門內(nèi)的監(jiān)督考核工作。總之，只有建立了事后監(jiān)督體制，才能更加確保監(jiān)督制度的有效實(shí)施。

三、結(jié)語(yǔ)

中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究的影響和啟示：通過(guò)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，揭示了其缺失或失效之處：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面；通過(guò)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制缺失或失效原因的辨析，探明了其深層次原因，既與企業(yè)內(nèi)部控制的外部環(huán)境弱化有密切關(guān)系，也與企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的重要性認(rèn)識(shí)不到位有關(guān)系；通過(guò)對(duì)完善中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的對(duì)策措施研究，明確提出其重點(diǎn)構(gòu)建方向?yàn)椋簝?yōu)化內(nèi)部環(huán)境、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制建設(shè)、規(guī)范內(nèi)部控制活動(dòng)、加強(qiáng)信息交流與溝通、提高內(nèi)部監(jiān)督能力。本文為補(bǔ)充和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制理論做出有益探索，同時(shí)對(duì)中小企業(yè)有效開展內(nèi)部控制機(jī)制具體構(gòu)建提供了一種現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)。