零售業常用促銷方式分析及籌劃

（廣東行政職業學院經濟管理系 廣東廣州510630）

隨著我國經濟的發展，國外新興零售業的進入，我國的百貨商場遭遇了巨大的挑戰，如零售巨頭沃爾瑪、樂購、家樂福等，以及便利店巨頭7-eleven等。企業若想在激烈的競爭中獨占鰲頭，就需要采用不同的營銷形式，保持市場占有率及持續的發展。筆者以目前全球最大的保健及美容產品零售商和香水及化妝品零售商——屈臣氏為研究對象，來分析各種促銷方式的會計和稅務處理及對利潤的影響。

一、系統化促銷

屈臣氏屬和記黃埔有限公司旗下屈臣氏集團之保健及美容品牌。屈臣氏集團乃全球最大的保健及美容產品零售商和全球最大的香水及化妝品零售商，34個市場、1 800多個城市共擁有19個零售品牌及逾8 400間零售商店，并雇用超過98 000名員工。屈臣氏的成功發展主要歸結為四點：價格組合策略；品類選擇；促銷方式多樣化；渠道擺放。

屈臣氏根據國人秉持“經濟實惠”的購買習慣，實施“加1 元多一件”、“全線七折”、“買一送一”、“積分兌換”、“滿減”等促銷力度大的優惠策略，吸引顧客眼球。此外，屈臣氏更注重消費者心理，比如，新奇刺激的活動對具有小資情結的年輕人更具有吸引力，屈臣氏推出“60秒瘋狂搶購”，抽獎獲得者可以在賣場對指定的貨架商品進行“掃蕩”，60秒內拿到的商品都屬于獲獎者，這樣的方式讓消費者因體驗新鮮刺激而津津樂道。它的多樣化促銷模式給消費者帶來了購物的刺激和樂趣，使消費者產生了巨大購買沖動和購買行為，而其促銷手段對屈臣氏有著很好的廣告宣傳效應，大大節省了宣傳的開支。由于不同的促銷方式所適用的稅收政策不同，故將稅收因素考慮在內，以優化營銷方案。

二、各種促銷的會計與稅務處理

例：屈臣氏某產品，價格為59.9元，成本為25元。若采用下列不同促銷方式，其會計與稅務處理如下：

（一）“全線七折”促銷

商業打折是在產品原價的基礎上乘以相應折扣率得出實際成交價的促銷模式。該方式也是最直接、顧客最容易接受的方式，這種打折銷售方式屬于“折扣銷售（商業折扣）”，根據國稅函［2008］875號文件：銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；否則，不得扣減銷售額。因此，在“打折”促銷方式下，銷售發票可直接開具折后金額。

其會計處理如下：

借：銀行存款 41.93

貸：主營業務收入 35.84

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6.09

上述業務產生的營業稅金及附加=6.09×（7%+3%）=0.609（元）；利潤=35.84-25-0.609=10.231（元）；凈利潤=10.231×75%=7.67（元）。

（二）“買一送一”促銷

“買一送一”是指顧客購買商品可獲得同樣相應商品的促銷方式。實際銷售兩個數量單位，但只收取了“一”個單位的銷售額，另外“一”個數量單位屬于無償贈送，在稅法中，應視同銷售征收增值稅。

正價銷售會計處理如下：

借：銀行存款 59.9

貸：主營業務收入 51.2

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8.7

對于贈品，會計處理如下：

借：銷售費用 33.7

貸：庫存商品 25.0

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8.7

上述業務產生的營業稅金及附加=17.4×（7%+3%）=1.74（元）；利潤=51.2-25-33.7-1.74=-9.24（元）；因為利用“買一送一”促銷，企業是讓利行為，會計處理中企業需要對贈送的商品按照其正常銷售價計算繳納稅金，這樣加重了企業的納稅負擔。

（三）“加 1元多一件”促銷

“加1元多一件”是指顧客購買某指定商品時，加一元可多得一件產品的促銷模式。這種銷售方式，與“買一送一”不一樣，“多一件”不屬于無償贈送，其“多一件”也付出了相應的價格，屬于折價購買，因此，只要銷售額與折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

其會計處理如下：

借：銀行存款 60.9

貸：主營業務收入 52.05

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8.85

營業稅金及附加=8.85×（7%+3%）=0.885（元）

利潤=52.05-25-0.885=26.165（元）

凈利潤=26.165×75%=19.62（元）

這種促銷方式，容易刺激消費者的多件購買，也不會加重商家的納稅負擔，有逃稅嫌疑，但符合稅法規定。

（四）“積分兌換”促銷

在屈臣氏，會員都有一張會員卡，持有會員卡的用戶每消費10元，可獲得1積分；而每20積分，可作為1元使用。因此顧客在使用自己積分兌換商品時，可作為商家贈送消費者商品，按照產品的價格記入“銷售費用”，同時按照市價計算稅金。由于該產品的價格為59.9元，會員消費后可獲得5個積分，未滿足20積分作為一元使用，所以此處忽略不計。

三、總結

通過上述分析計算可以看出：“全線七折”、“買一送一”、“加一元多一件”等促銷方式，針對同一產品進行銷售，所產生的利潤分別是7.67元、-9.24元、19.62元，不難發現以“加 1元多一件”進行促銷，企業獲利最大，并容易刺激消費者多件購買，使產品得到很好的捆綁銷售，企業在獲得更多利潤的同時，解決了存貨的問題，是一個兩全其美的辦法。而“買一送一”方式最不可取，企業稅負大大增加使得利潤大大減少，如果商品款式陳舊不適應市場的需求，可以采用該方法。由此可見，屈臣氏很多產品采用“加1元多一件”進行促銷，并被很多百貨零售商店（大多日用品商店）所效仿，企業獲得的收益最大，所以建議企業采用此方式進行促銷。

通過上述案例發現，目前稅務機關對零售業促銷方式稅務處理沒有非常完善的法律規定，而零售業為了迎合社會發展和顧客的心理，做出了各種新的促銷方案，相應部門應及時完善相關法律法規，來規范零售業的發展。同時消費者也需要參與，對一些存在異議的促銷方式及時向監督機關反映，維護自身的消費利益。作為以營利為目的的企業，做好稅收籌劃的同時，也需要依法納稅，符合國家的法律規定。