中小企業(yè)利潤操縱的手段及對策探討

（中國電子科技集團公司第二研究所 山西太原030024）

一、利潤操縱的動因

所謂利潤操縱是指企業(yè)的管理層運用自己的信息優(yōu)勢，有針對地選擇會計政策，借助會計處理手段，采用違規(guī)違法的方式，人為地對企業(yè)利潤進行虛增或者虛減的行為，最終實現(xiàn)自身利益最大化。企業(yè)利潤操縱的具體動因有以下幾點：

一是企業(yè)通過“調(diào)高”利潤，以“完成”承包利潤，通過“凋低”利潤，以“藏匿”利潤和資產(chǎn)，達到偷逃稅費的目的，同時也為下年完成經(jīng)濟指標留下空間。

二是制造企業(yè)效益穩(wěn)定增長的假象。有些企業(yè)不同會計期間盈余變化很大，或者企業(yè)損益情況不能與本行業(yè)或國家整體經(jīng)濟狀況同步，導致這類公司在資本市場缺乏吸引力，因此管理者為了吸引更多的投資者，往往會進行盈余調(diào)節(jié)，以豐補歉，造成穩(wěn)中有升的假象，吸引投資者。

三是在企業(yè)制定的業(yè)績評價考核方法和獎勵機制下，企業(yè)管理當局通過操縱、虛盈利潤來騙取業(yè)績，獲得短期經(jīng)濟利益。

另外行政干預(yù)、財務(wù)會計主體多元化、社會審計監(jiān)督不健全也是造成利潤操縱的重要原因。

二、中小企業(yè)利潤操縱常用的會計手段

（一）通過不當掛賬處理操縱利潤。

1.利用應(yīng)收賬款操縱利潤。企業(yè)為了增加某一會計年度的利潤，可以通過虛開發(fā)票增加應(yīng)收賬款，在下一年度以銷售退回為由，將應(yīng)收賬款沖回。

2.利用應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款操縱利潤。往來科目的增減變動對企業(yè)日常現(xiàn)金流量影響很大，如果企業(yè)利用不正當手段會給企業(yè)帶來大量正現(xiàn)金流，這部分現(xiàn)金相應(yīng)會給企業(yè)帶來利潤“增長”，同時可以調(diào)控企業(yè)延遲上繳增值稅和企業(yè)所得稅，致使當期利潤虛增或者虛減。

3.利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款操縱利潤。很多中小企業(yè)利用“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”這兩個科目調(diào)節(jié)收入或者費用，進而達到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的目的。

（二）通過模糊收支期間操縱利潤。

1.記錄虛假收入。許多企業(yè)在所有權(quán)上的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，客戶有可能退貨或者不付款的情況下確認收入，將未來銷售收入提前計入當期收入，違規(guī)將非銷售收入計入銷售收入蓄意操縱本期利潤。有些中小企業(yè)利用不存在的交易業(yè)務(wù)，虛開銷售發(fā)票增加利潤，還有互相對開銷售發(fā)票操縱利潤的同時規(guī)避增值稅負擔。

2.記錄虛假成本和費用。（1）當期應(yīng)攤銷的費用不攤銷或少攤銷，虛增公司成本從而調(diào)節(jié)公司利潤。（2）通過調(diào)整預(yù)提費用，以達到調(diào)整公司利潤的目的。預(yù)提費用是預(yù)先提取以后期間需支付的費用，計提的多少沖銷與否具有可調(diào)節(jié)性，能間接操縱利潤。（3）通過壞賬準備調(diào)節(jié)利潤。由于目前我國減值準備準則界定比較模糊，具體操作時更多依賴會計人員的職業(yè)判斷，容易導致企業(yè)濫用資產(chǎn)減值準備，間接操縱利潤。（4）利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤。關(guān)聯(lián)方之間通常利用資產(chǎn)重組、費用轉(zhuǎn)嫁、轉(zhuǎn)移價格、虛構(gòu)交易等方式蓄意操縱利潤。（5）企業(yè)通過不合理的確認收益性支出和資本性支出操縱利潤。按照會計核算規(guī)定，企業(yè)必須合理劃分收益性支出和資本性支出，但是在實際操作中，有些企業(yè)為了達到操縱利潤的目的，往往將收益性支出劃分為資本性支出，從而達到減少費用、增加利潤的目的。（6）通過控制完工的進度來操縱利潤。

（三）利用會計政策和會計估計操縱利潤。

1.利用存貨來調(diào)節(jié)利潤。企業(yè)存貨采用不同的計價方法，對公司的盈利狀況、資產(chǎn)狀況會產(chǎn)生不同的影響，同時還影響到企業(yè)期末資產(chǎn)計價、損益確認及稅負。

2.選用不當?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)計提折舊的方法、變更使用年限以操縱利潤。固定資產(chǎn)折舊實際是固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移補償，不計提折舊或不正確計提折舊，人為變更固定資產(chǎn)折舊年限都將錯誤的計算企業(yè)的產(chǎn)品成本及損益。變更固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限只會影響會計利潤卻不會影響應(yīng)稅利潤，對于固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重較大的企業(yè)這類手段對利潤變動影響較大。

3.借資產(chǎn)評估調(diào)節(jié)資產(chǎn)價值。我國部分企業(yè)在股份制改制過程中，通過資產(chǎn)評估將壞賬、待處理財產(chǎn)損失、損失存貨、長期投資損失、固定資產(chǎn)損失及遞延資產(chǎn)等潛虧確認為評估減值，直接沖減資本公積，導致利潤虛增。

三、對策

對于會計報表的使用者來說，不僅要看利潤表的數(shù)據(jù)，而且要看利潤的計算過程；不僅要看利潤的數(shù)量，而且要看利潤的質(zhì)量。筆者認為應(yīng)該采取以下措施來防止利潤操縱。

（一）逐步完善會計政策和會計法規(guī)。加大對企業(yè)財務(wù)報表的監(jiān)管力度，加大對企業(yè)法人及財務(wù)人員的違法處罰力度。會計準則和制度的規(guī)定既要嚴密，也要靈活，要在堅持原則性的前提下，保持必要的彈性。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，加強內(nèi)部會計監(jiān)督制度，保證不相容職務(wù)的分離和制約。從源頭上遏制企業(yè)會計造假的最好辦法就是建立健全企業(yè)內(nèi)部控制、嚴格會計核算體系、健全財產(chǎn)物資和財務(wù)收支審批制度、制定財產(chǎn)清查、內(nèi)部核算和審計制度、加快企業(yè)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度改革、建立優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和高效的運作程序；建立完善高效的信息管理體系；加強內(nèi)部控制的監(jiān)督和評審，確保內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效力。同時建立新型的經(jīng)理人考核機制，不要把凈資產(chǎn)收益率作為衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的唯一標準，建立適應(yīng)社會發(fā)展的綜合考核體系。

（三）改善企業(yè)外部監(jiān)督，強化外部審計力度。審計機構(gòu)應(yīng)深入了解企業(yè)經(jīng)營情況，現(xiàn)場調(diào)查，必要時聘請專業(yè)機構(gòu)評估，結(jié)合收入與利潤之間的關(guān)系分析各項財務(wù)指標，對企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行剖析，對公司財務(wù)數(shù)據(jù)做出真實可靠的報告評價。

（四）推行會計委派制，加大執(zhí)法力度。目前，會計信息失真、人為操縱利潤現(xiàn)象普遍與會計人員專業(yè)素質(zhì)差和職業(yè)道德水平低下、法制觀念不強、會計工作獨立性不強有關(guān)，如果實行會計委派制，有利于避免這些問題。另外對于有會計造假行為的企業(yè)、個人、部門等，致使投資者和債權(quán)人蒙受損失的，要有相關(guān)的法律法規(guī)加以規(guī)范，做到判定清晰，具體明確，增大其造假成本。

四、結(jié)束語

企業(yè)操縱利潤的行為隱藏了企業(yè)經(jīng)營過程中的問題，給國家和社會經(jīng)濟生活帶來了嚴重的危害，擾亂了正常的經(jīng)濟秩序，給投資者帶來了危害，因此要嚴懲不貸。在現(xiàn)有的政策環(huán)境下，由于中小企業(yè)相關(guān)制度不夠完善，企業(yè)內(nèi)部控制和外部監(jiān)督力量不到位，要徹底消除這種造假現(xiàn)象有一定困難。但隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，相關(guān)制度的不斷完善出臺，會計造假、利潤操縱行為得到有效治理不會太遙遠。