提高高校財(cái)務(wù)分析水平的途徑

（無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇無錫214153）

高校財(cái)務(wù)分析指高校財(cái)務(wù)人員對本校發(fā)展計(jì)劃、會計(jì)資料、財(cái)務(wù)預(yù)算等財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息及同類高校中比較先進(jìn)的高校的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，運(yùn)用科學(xué)方法進(jìn)行系統(tǒng)比較、剖析和研究，從而揭示高校在財(cái)務(wù)管理中存在的不足、取得的經(jīng)驗(yàn)、應(yīng)采取的措施，以不斷提高高校財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性。然而，目前在高校內(nèi)部，財(cái)務(wù)工作一直處于輔助地位，高校管理層及絕大多數(shù)教職員工對財(cái)務(wù)管理的作用認(rèn)識不清、重視不夠，難以運(yùn)用財(cái)務(wù)分析成果促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)水平。

一、文獻(xiàn)述評

王翠芳（2003）提出了高校財(cái)務(wù)分析必須堅(jiān)持客觀性、時(shí)效性、效益性、可比性的原則。陶小平（2004）認(rèn)為應(yīng)從增加反映辦學(xué)社會效益的指標(biāo)，增加反映高校內(nèi)部各單位資源配置與利用效率的指標(biāo)，增加反映報(bào)告期現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量及現(xiàn)金流入流出比的指標(biāo)，增加對外投資收益率指標(biāo)等方面完善財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。趙炳起、李永寧（2005）認(rèn)為高校財(cái)務(wù)分析工作中存在六大誤區(qū)；黎曉林、祝傳何（2005）認(rèn)為應(yīng)利用報(bào)表信息完善高校財(cái)務(wù)分析體系。姜毅（2006）認(rèn)為現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)分析存在著管理者認(rèn)識不足，財(cái)務(wù)分析的資料來源、方法、指標(biāo)以及技術(shù)手段落后，財(cái)務(wù)人員等方面的局限性。陶亞文（2007）認(rèn)為應(yīng)通過建立高校財(cái)務(wù)績效評價(jià)體系，進(jìn)行分部信息的分析，增加報(bào)表內(nèi)容，應(yīng)增設(shè)附注內(nèi)容，改革現(xiàn)行的報(bào)送時(shí)間，改革財(cái)務(wù)分析必須在現(xiàn)代化手段上下功夫等方面發(fā)揮高校財(cái)務(wù)分析的功能。陳少杏（2008）認(rèn)為應(yīng)牢牢把握日常收支情況分析、資產(chǎn)情況分析、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析、辦學(xué)效益分析等分析內(nèi)容。吳賽（2009）認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析制度建設(shè)。齊紅、孫文賢（2010）認(rèn)為高校財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容是財(cái)務(wù)狀況分析、預(yù)算執(zhí)行情況分析、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及資金運(yùn)用和績效狀況分析等；陳曉莉（2010）提出了高校財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)。袁素琴（2011）提出了領(lǐng)導(dǎo)重視是做好財(cái)務(wù)分析的關(guān)鍵。朱雪嫣、劉明達(dá)（2012）指出高校財(cái)務(wù)分析最大的誤區(qū)是認(rèn)為財(cái)務(wù)分析就是會計(jì)報(bào)表分析，應(yīng)改進(jìn)和完善高校財(cái)務(wù)分析制度；雷超宇（2012）認(rèn)為應(yīng)從償債能力、財(cái)務(wù)能力、運(yùn)營效益、成長能力等方面構(gòu)建高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。

二、高校財(cái)務(wù)分析工作存在的問題

（一）管理系統(tǒng)缺乏對財(cái)務(wù)分析作用的認(rèn)識

1.外部管理系統(tǒng)缺少對財(cái)務(wù)分析的考核。高校的上級教育與財(cái)政行政主管部門往往只在年度會計(jì)審核時(shí)要求必須附有財(cái)務(wù)分析報(bào)告，但對財(cái)務(wù)分析報(bào)告的質(zhì)量卻沒有要求，不進(jìn)行考核與評價(jià)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析報(bào)告形式化，失去了從行政上強(qiáng)力推進(jìn)高校財(cái)務(wù)分析有效開展的力量。

2.內(nèi)部管理系統(tǒng)缺少對財(cái)務(wù)分析的科學(xué)認(rèn)識。首先，多數(shù)高校領(lǐng)導(dǎo)是教育行家，但對財(cái)務(wù)工作并不了解，對財(cái)務(wù)工作的關(guān)注僅限于資金供給狀況，不要求開展財(cái)務(wù)分析工作，從而影響了高校財(cái)務(wù)分析的有效開展。其次，高校財(cái)務(wù)部門缺乏財(cái)務(wù)分析的主動性。在高校領(lǐng)導(dǎo)不要求財(cái)務(wù)部門開展財(cái)務(wù)分析工作，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人又不知道開展財(cái)務(wù)分析后的效應(yīng)如何的前提下，也就不會主動提出開展財(cái)務(wù)分析工作的要求。再次，其他職能部門及教學(xué)單位由于既非本職又非所長，只關(guān)心能否及時(shí)足量的使用預(yù)算資金，不關(guān)心財(cái)務(wù)分析工作。最后，教職員工關(guān)心工資能否按時(shí)發(fā)放，個(gè)人的科研經(jīng)費(fèi)能否正常使用，很難了解和要求學(xué)校開展財(cái)務(wù)分析工作。

（二）財(cái)務(wù)分析重點(diǎn)選擇不科學(xué)

1.重收入來源，輕使用效率。在支出軟約束下，高校對如何籌措足夠多的資金非常重視。但對如何使用資金卻往往是經(jīng)費(fèi)相互擠占，支出無計(jì)劃、無定額，很少對資金使用效率進(jìn)行考核分析，導(dǎo)致資金使用效率低下。

2.重?cái)?shù)量現(xiàn)象，輕問題實(shí)質(zhì)。例如在預(yù)算管理方面，往往表現(xiàn)為運(yùn)用比較法，將預(yù)算執(zhí)行數(shù)與預(yù)算計(jì)劃數(shù)、同期實(shí)際數(shù)、同類先進(jìn)數(shù)等進(jìn)行比較，但對造成某種數(shù)量的實(shí)質(zhì)卻難以揭示。然而，預(yù)算執(zhí)行數(shù)與預(yù)算計(jì)劃數(shù)恰好一致的原因，是偶然的巧合，還是財(cái)務(wù)部門與使用部門控制有力，抑或是財(cái)務(wù)部門與使用部門機(jī)械均衡地使用預(yù)算計(jì)劃數(shù)等問題，才是預(yù)算執(zhí)行效果的實(shí)質(zhì)。

3.重事后分析，輕事前控制。事前分析是發(fā)生在執(zhí)行計(jì)劃的行動之前。事前分析是管理者最希望采取的控制行為，因?yàn)槟茉诠ぷ鏖_始前就對工作執(zhí)行中可能產(chǎn)生的偏差結(jié)果進(jìn)行預(yù)測和估計(jì)，并提前采取相應(yīng)的防范措施，以避免預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)的問題。事中分析指開始以后，對活動中的人和事進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。事后分析指在工作結(jié)束或行為發(fā)生之后的分析。盡管事后分析能夠真實(shí)地了解計(jì)劃執(zhí)行效果，便于總結(jié)規(guī)律，形成良性循環(huán)，提高工作效率，但是其成效的科學(xué)性必將不如事前規(guī)劃與事中控制。因此，財(cái)務(wù)分析首先要從事前分析，科學(xué)規(guī)劃做起；其次要堅(jiān)持事中分析，確保正常運(yùn)行。最后才是事后分析，良性循環(huán)。這就要求高校的財(cái)務(wù)分析能預(yù)先提供高質(zhì)量的信息，進(jìn)行事前分析，做好科學(xué)規(guī)劃，使高校財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)有效。

4.重分析形式，輕結(jié)果運(yùn)用。高校一般會進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算分析與年度會計(jì)報(bào)表分析，特別是對財(cái)務(wù)預(yù)算分析情況會在財(cái)務(wù)工作會議上進(jìn)行通報(bào)，但往往僅限于此。未對財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況較好的院系及各職能部門進(jìn)行表揚(yáng)，對財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況不好的院系及各職能部門也沒有批評。

5.重內(nèi)部分析，輕外部比較。一是重視對高校內(nèi)部財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)制度等導(dǎo)致的財(cái)務(wù)效果分析，忽視對國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及財(cái)務(wù)管理體制等的因素分析。二是只重視對自身會計(jì)報(bào)表、預(yù)算方案、預(yù)算執(zhí)行情況等進(jìn)行分析，忽視對同類高校相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行的比較分析，不便于了解在同類高校中所處的位置。

6.重財(cái)務(wù)信息分析，輕非財(cái)務(wù)信息使用。高校財(cái)務(wù)信息指以貨幣形式的數(shù)據(jù)資料為主，結(jié)合其他資料，用來表明高校資金運(yùn)動的狀況及其特征的經(jīng)濟(jì)信息。非財(cái)務(wù)信息指以非財(cái)務(wù)資料形式出現(xiàn)與高校的經(jīng)營活動有著直接或間接聯(lián)系的各種信息資料。一般而言，高校相對較為重視財(cái)務(wù)信息分析，但不太重視同時(shí)運(yùn)用非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析。究其原因主要是高校財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)活動結(jié)合不夠，使財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息理應(yīng)高度一致的結(jié)果無法實(shí)現(xiàn)。

7.重確定性影響因素分析，輕風(fēng)險(xiǎn)性影響因素分析。一般而言，高校相對較為重視對資金的收支及預(yù)算執(zhí)行情況等確定性的因素進(jìn)行分析，而對高?；I資能力、償債能力等不確定性風(fēng)險(xiǎn)因素則很少進(jìn)行分析。

（三）財(cái)務(wù)分析內(nèi)容不健全

《高等學(xué)校會計(jì)制度》對財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容只列舉了人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、短期償債能力、長期償債能力、生均支出增減率、經(jīng)費(fèi)自給率等指標(biāo)。在實(shí)際運(yùn)用上，又分為基本指標(biāo)體系和財(cái)務(wù)綜合分析指標(biāo)體系兩部分。前者包括經(jīng)費(fèi)自給率、預(yù)算收支完成率、人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比率、資產(chǎn)負(fù)債率、生均事業(yè)支出等。后者包括財(cái)務(wù)綜合實(shí)力，即學(xué)校總經(jīng)費(fèi)收入、國家撥款額、學(xué)校自籌收入、教學(xué)收入等；財(cái)務(wù)運(yùn)行績效，即師生比、教職工人均獲取經(jīng)費(fèi)額、教師人均科研經(jīng)費(fèi)、學(xué)校自籌收入占總收入的比重等；財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿Γ葱＠塾?jì)負(fù)債總額、學(xué)校年末存款凈余額占學(xué)校總支出的比重、學(xué)校年末總支出與總收入之比、暫付款占全部流動資金的比重等。這種分析指標(biāo)體系存在著兩點(diǎn)不足，一是沒有反映無形資產(chǎn)及其收益率的指標(biāo)；二是缺少各種指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值，即沒有先進(jìn)水平與平均水平標(biāo)準(zhǔn)，使得計(jì)算出財(cái)務(wù)分析指標(biāo)值后，沒有參照值可比。

（四）財(cái)務(wù)分析方法選擇單一

財(cái)務(wù)分析方法包括水平分析法、垂直分析法、趨勢分析法、比率分析法、因素分析法。但很多高校在開展財(cái)務(wù)分析時(shí)釆用的方法卻以比較分析法為主，忽略了對其他方法的應(yīng)用。特別是沒有認(rèn)識到比較分析法的缺點(diǎn)，還需要根據(jù)不同的分析目的，選擇不同的分析方法，亦或兩種與多種分析方法共用，從而更科學(xué)地探求真相。

（五）財(cái)務(wù)分析的目的不明

1.服務(wù)對象不明，針對性明顯不夠。高校內(nèi)一般財(cái)務(wù)分析主要提供教育及財(cái)政主管部門使用，這主要表現(xiàn)在年終財(cái)務(wù)決算分析上，此外均為校內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況分析等。由于財(cái)務(wù)人員不了解各方對財(cái)務(wù)工作的需求程度，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析目的不清晰，針對性明顯不夠。

2.重檢查過去，輕指導(dǎo)未來。高校財(cái)務(wù)分析習(xí)慣于對過去已完成的活動進(jìn)行分析和檢查，卻沒有基于過去、結(jié)合當(dāng)前、著眼未來進(jìn)行分析。

3.缺乏標(biāo)準(zhǔn)，難分優(yōu)劣。有些高校對外不清晰同行情況，缺少外部標(biāo)桿，難以分析本校的優(yōu)勢與劣勢，看不到機(jī)遇與威脅。找不到外部標(biāo)桿的結(jié)果是習(xí)慣于自我比較，與本校本年度預(yù)算相比，與歷史同期相比。缺少正確的比較就難以形成真正動力，無法找準(zhǔn)正確的方向。

4.只解剖整體，不分析個(gè)體。有些高校財(cái)務(wù)分析較為宏觀，出現(xiàn)了重視整體分析，輕視個(gè)體分析的現(xiàn)象。未能對各部門的各項(xiàng)費(fèi)用展開全面分析，沒有對各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析等，因而難以挖掘產(chǎn)生問題的真正原因，也就很難發(fā)揮以點(diǎn)促面的作用。

（六）財(cái)務(wù)人員能力有限

一是高校財(cái)務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)不合理。高校財(cái)務(wù)人員不僅要掌握專業(yè)知識，還必須把握管理知識及相關(guān)知識。但高校財(cái)務(wù)人員缺乏對高等教育管理學(xué)的了解，不具備統(tǒng)計(jì)學(xué)、概率論、管理學(xué)、政治思想學(xué)、心理學(xué)、人才學(xué)、行為科學(xué)、社會學(xué)、計(jì)算機(jī)、信息管理系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)等方面的相關(guān)知識。二是高校財(cái)務(wù)人員工作關(guān)注點(diǎn)不當(dāng)。高校財(cái)務(wù)人員平時(shí)把大量的精力都放在記賬、算賬、報(bào)賬方面，很少關(guān)心與重視對學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。三是高校財(cái)務(wù)人員參與決策的意識不強(qiáng)。高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)通過財(cái)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)問題，探討原因，提出建議，供高校領(lǐng)導(dǎo)決策時(shí)參考。四是高校財(cái)務(wù)人員慣于執(zhí)行，短于思考、規(guī)劃、創(chuàng)新、建議。因此，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)分析工作一直未被重視，高校財(cái)務(wù)工作和財(cái)務(wù)人員的地位也始終難以提高。

三、提高高校財(cái)務(wù)分析水平的途徑

（一）構(gòu)建高校財(cái)務(wù)分析領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制

1.高校外部財(cái)務(wù)分析領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。主要包括兩種力量：一是教育廳、財(cái)政局等上級機(jī)關(guān)，應(yīng)將高校財(cái)務(wù)分析納入高校及領(lǐng)導(dǎo)考核的重要依據(jù)。二是金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人，應(yīng)要求高校進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，特別是對債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與還債能力進(jìn)行分析。

2.高校內(nèi)部財(cái)務(wù)分析領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。主要包括四種力量與三層組織。四種力量：一是高校領(lǐng)導(dǎo)，尤其是黨政一把手；二是高校財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人；三是高校各職能部門及二級院系；四是高校財(cái)務(wù)部門其他人員。三層組織：一是高校財(cái)務(wù)分析領(lǐng)導(dǎo)小組。組長由黨政一把手擔(dān)任，副組長由高校其他領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，成員包括各職能部門及二級院系負(fù)責(zé)人。高校財(cái)務(wù)分析領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室屬于財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任辦公室主任。負(fù)責(zé)制定高校財(cái)務(wù)分析制度及財(cái)務(wù)分析活動的開展。二是高校教代會。要改變現(xiàn)行財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在教代會做報(bào)告的方式與內(nèi)容。應(yīng)發(fā)放材料，每次就教職員工特別關(guān)心的個(gè)別話題進(jìn)行專門分析與匯報(bào)。三是審計(jì)部門。審計(jì)部門要改變現(xiàn)行查錯(cuò)糾弊的工作思路，積極開展財(cái)務(wù)分析效果的審計(jì)，從而迫使高校強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析工作，為高校財(cái)務(wù)績效評價(jià)和決策提供可靠保障。

（二）建立健全高校財(cái)務(wù)分析制度

高校要將財(cái)務(wù)分析工作制度化與常態(tài)化。一是建立健全財(cái)務(wù)分析工作崗位責(zé)任體系。例如預(yù)算管理人員負(fù)責(zé)對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等的分析工作；報(bào)表管理人員負(fù)責(zé)對收支規(guī)模、收支結(jié)構(gòu)、發(fā)展趨勢、資產(chǎn)負(fù)債及結(jié)余狀況等的分析工作；學(xué)費(fèi)管理人員負(fù)責(zé)對學(xué)費(fèi)收繳、學(xué)生獎(jiǎng)助等的分析工作；工資管理人員負(fù)責(zé)對各類人員收入水平的分析工作；資金管理人員負(fù)責(zé)對現(xiàn)金流量、資金收益狀況等的分析工作；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在以上基本分析的基礎(chǔ)上，作出更為綜合的分析，為校級領(lǐng)導(dǎo)提供財(cái)務(wù)管理工作的改進(jìn)建議。二是建立健全財(cái)務(wù)信息收集和傳導(dǎo)機(jī)制。主要是應(yīng)明確財(cái)務(wù)部門與學(xué)校其他職能部門各崗位上數(shù)據(jù)提供者之間的銜接與責(zé)任。三是建立健全財(cái)務(wù)分析工作規(guī)范和工作程序。明確規(guī)定財(cái)務(wù)分析工作的主管部門、執(zhí)行部門、工作程序、分析內(nèi)容、分析方法、成效運(yùn)用等，從而用健全的制度來保證財(cái)務(wù)分析工作的有效開展。

（三）完善高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系

在上述高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，可考慮增加如下指標(biāo):（1）無形資產(chǎn)率及無形資產(chǎn)收益率。無形資產(chǎn)率是高校智力資源的反映，無形資產(chǎn)收益率說明高校無形資產(chǎn)使用效果的程度。（2）負(fù)債償債能力指標(biāo)。包括流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)。（3）成長能力指標(biāo)。包括貨幣資金支出比率、自有資金動用程度、凈資產(chǎn)增長率、現(xiàn)金凈額增長率。

（四）完善高校財(cái)務(wù)報(bào)表體系

現(xiàn)有會計(jì)報(bào)表體系中財(cái)務(wù)資料不能滿足財(cái)務(wù)分析工作的需要，應(yīng)增加成本分析表、各職能部門及二級院系業(yè)績評價(jià)表、各職能部門及二級院系資源使用效益分析表、年度預(yù)算表、年度預(yù)算收支執(zhí)行情況表等，從而更全面地反映高校的經(jīng)濟(jì)活動效果。

（五）科學(xué)選擇財(cái)務(wù)分析方法

為了正確評價(jià)學(xué)校財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在多種分析方法的前提下，選擇一種或綜合運(yùn)用幾種財(cái)務(wù)分析方法。一是將財(cái)務(wù)活動與教學(xué)活動及其他輔助活動相互聯(lián)系，采取綜合分析的方法，形成對財(cái)務(wù)活動的全面認(rèn)識和了解。二是在財(cái)務(wù)分析中將全面分析與重點(diǎn)分析相結(jié)合，從而抓住關(guān)鍵問題，制定有效措施。三是運(yùn)用現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析技術(shù)。例如預(yù)測分析技術(shù)、實(shí)證分析技術(shù)、價(jià)值評估技術(shù)、電算化分析技術(shù)等，以高質(zhì)量完成高校財(cái)務(wù)分析工作。

（六）確定財(cái)務(wù)分析指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值

指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值是財(cái)務(wù)分析的重要依據(jù)，只有找到科學(xué)合理的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值，才能使被考核者認(rèn)可。一是在高校內(nèi)部，要由財(cái)務(wù)部門牽頭分別與各職能部門及二級院系對前三年各項(xiàng)目的費(fèi)用展開分析，剔除不合理部分，從中尋找先進(jìn)水平，并以此作為指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值。二是向同類高校取經(jīng)，采用其先進(jìn)水平作為本校該指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值。三是教育廳、財(cái)政廳等上級機(jī)關(guān)制定各項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)值或嚴(yán)格按財(cái)政廳預(yù)算編制手冊中的參考標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

（七）提高財(cái)務(wù)分析能力

知識結(jié)構(gòu)方面，高校財(cái)務(wù)人員不僅應(yīng)具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)理論知識，同時(shí)還要熟悉高校發(fā)展方向、教學(xué)管理等方面的知識。分析能力方面，應(yīng)能在復(fù)雜的事務(wù)中，透過現(xiàn)象看清本質(zhì)，運(yùn)用邏輯思維，進(jìn)行有效的歸納、概括、判斷，找出解決問題的辦法。觀念素質(zhì)方面，應(yīng)體現(xiàn)時(shí)代精神和現(xiàn)代觀念，運(yùn)用市場、競爭、服務(wù)、戰(zhàn)略、發(fā)展、科學(xué)觀念等提高財(cái)務(wù)分析能力。思維能力方面，在開展財(cái)務(wù)分析時(shí)，應(yīng)做到獨(dú)立思考，思維靈活與敏捷，符合邏輯，看問題全面整體，從而形成獨(dú)到見解。