民營中小企業內部控制審計分析

（浙江工業職業技術學院經濟管理學院浙江紹興312000）

我國的民營企業特別是民營中小企業，從弱到強、從少到多，已成為我國國民經濟的重要力量。然眾多民營企業經營失敗的案例表明，內部控制的缺失和不完善已成為制約民營中小企業發展的瓶頸，而內部控制審計是內部控制自我完善和有效執行所必經的途徑。

一、民營中小企業內部控制審計的特殊性

（一）民營中小企業的所有權及管理權過于集中

民營中小企業投資者往往只有一個或者少數幾個，高層管理者因為掌管權力，容易凌駕于“制度控制”之上。當他們只顧考慮企業自身利益最大化時，會采取粉飾會計報表行為，導致賬務不真實、票據不完整等現象。他們之所以不追求高質量的審計報告，是因為怕損害自身利益。因此，注冊會計師要高度關注管理層舞弊造成的重大錯報風險，制定一個合理、有效的流程，確保審計結果的公允與公正。

（二）民營中小企業內控制度不完善，財務管理不規范

民營中小企業規模較小、機構設置簡單、行業范圍較為狹窄、企業流程比較簡單、員工人數有限，這些特點往往使企業無法形成較為完善的內部控制系統。比如，由于民營中小企業自身的各種局限，往往違背不相容職務分離制度；另外，中小家族企業的發展在很大程度上受人為限制，企業財產轉移的情況也較為普遍，如倒閉或是另作其他投資等。因此，注冊會計師應從各方面調查了解被審計單位的業務活動及相應的內部控制體系。

（三）民營中小企業內部各個部門抵觸外部審計

內部控制是一個整體的概念和過程，從公司的業務開始一直到業務結束，涉及采購、生產、銷售的各個環節。因此，在對公司的內部控制進行審計時，由于外部審計人員不了解企業內部的組織結構、生產流程和經營特點，需要接觸企業各個部門的人員，獲取一些資料和審計證據。然而，民營中小企業各部門人員為了自身的利益有可能不配合外部審計，甚至故意掩飾一些財務信息，或者采取財務拖延的辦法，使得外部審計人員很難獲得審計證據，這樣會加大審計的難度。

（四）花費的審計成本高

由于民營中小企業規模不大、發展快速和內部控制不健全等特點，使得審計風險領域分布比較廣泛，從而加大了評估風險的成本，審計工作效率也達不到預期效果。因此，注冊會計師應關注在有效實施內部控制審計、提高財務信息質量的前提下盡量減少成本。

（五）缺乏民營中小企業的內部控制審計實務指南和操作規范

現階段，我國企業內部控制設計及運行所依據的內部控制標準是財政部等五部委于2008年頒布的《企業內部控制基本規范》，該規范適用于大型企業；2010年出臺的 《企業內部控制審計指引》規定，執行內部控制基本規范的企業要在2011年開始對內部控制進行審計。但是迄今為止，仍未出臺相關的準則，有關內控審計目標、范圍與程序的問題也沒有明確的規定，導致在審計時，注冊會計師只有依靠自身的經驗和知識進行判斷分析。在一定程度上影響了審計工作和結果的權威性和正確性。

二、民營中小企業內部控制審計的重點

（一）判斷可審性

注冊會計師在不了解被審計單位的情況下接受審計，會存在無法避免的審計風險。如果不接受審計，注冊會計師又將會失去一個客戶。在具體的操作中，短時間內做出判斷有一定的難度，因為通常民營中小企業不存在類似會計咨詢、管理咨詢等業務往來關系。因此，注冊會計師在接受委托時應加強對審計風險的關注，通過充分調查了企業管理者的品德以及他們對內部控制的認識和重視程度，將審計風險控制在合理的范圍之內。在做出拒絕接受委托的決策時，不僅要考慮約定風險以及相關成本因素，還要考慮其他如法律、道義對會計師事務所聲譽上的潛在影響等因素。對民營中小企業的審計，注冊會計師更需要足夠的耐心、細心與責任心，這樣才能在盡心盡職的同時，縮小其與企業的期望差距，及時完成審計工作。

（二）注重評價流程層面控制

民營中小企業機構設置簡單，流程層面控制少，決策權相對集中，內部控制的有效性很大程度上取決于管理層的理念及重視程度。因此，評價控制環境對于評價民營中小企業內部控制的有效性尤為重要，這就要求采用風險導向、自上而下的方法選擇要測試的控制，重點關注企業層面控制。注冊會計師可以通過與員工討論等方式觀察其業務活動，對企業的誠信與道德價值觀念進行了解。

（三）控制審計成本

注冊會計師在對內部控制進行審計帶來收益的同時，也帶來了高昂的審計成本。注冊會計師在執行審計時，可從以下方面考慮：首先，可以根據實際情況，將企業的內部控制審計與財務報表審計進行整合來降低審計成本，提高審計質量；其次，可以盡可能地利用內部審計的結果，減少內部控制測試；再次，可以在保證一定的審計質量和重要性水平前提下，通過判斷選擇不同的審計程序及審計方法，以減少審計成本。

（四）加強與民營中小企業的溝通

通過與企業的溝通，爭取民營中小企業的支持和配合，妥善化解人際沖突。與被審計單位建立良性互動關系，在相互尊重、理解和信任的氛圍中提出的審計意見和建議，更容易讓對方接受和采納。通過與企業的溝通，使審計工作獲得民營中小企業領導的支持與理解，提高審計工作的主動性和建設性。在審計溝通中，審計人員既不能過于強勢，又不能一味忍讓，注冊會計師要以積極的心態與被審計單位共同尋找和識別生產經營活動中存在的問題和風險，共同分析原因和尋求解決方案，共同防范企業風險，促進企業持續發展，實現企業目標。

三、建議

（一）企業層面

1.完善民營中小企業的治理結構。導致公司主體對內部控制審計的需求不足和公司內部不能全力配合內部控制審計工作的原因是，企業沒有一個完善的公司治理結構。具體到我國民營中小企業，顯著特征之一就是企業的產權高度集中，家族成員把持企業的重要管理崗位，而且企業的所有權和經營權是合一的，缺乏社會化監督的動力。而治理結構作為企業的內部控制環境的主要內容，是內部控制的基礎。因此，民營中小企業只有不斷完善其治理結構才能有一個良好的內部控制環境，內部控制才能得以落實，內部控制審計也才能發揮積極作用。

2.完善民營中小企業內部控制。民營中小企業要建立完善的內部控制，首先要建立和健全控制程序和政策，然后監督它們的實際執行情況，同時還要改善控制環境、轉變管理理念、健全法人治理結構、完善具體的組織機構、提高員工的素質、疏通風險評估與溝通的渠道等。

（二）會計師事務所層面

1.提高注冊會計師的執業水平，控制審計成本。會計師事務所要對民營中小企業的所有注冊會計師進行培訓和再教育，既包括業務素質方面，也包括職業道德方面。在業務素質方面，會計師事務所要不斷提高從業人員的知識面，以便能更好地適應全面內部控制審計的要求；在職業道德方面，會計師事務所更要予以高度重視。注冊會計師的職業道德水平是抵制客戶管理當局壓力的最后一道防線。所有外在的、強制的規則和限制都要依靠注冊會計師自身去遵守。注冊會計師在實施審計的過程中，應當遵循成本效益原則。在確保審計質量的大前提下，要盡可能地降低審計成本，提高審計效率。在執行內部控制審計時，選擇多種審計方法等。

2.提高會計師事務所的服務意識。作為中介服務機構的會計師事務所，應該發揮服務功能，幫助民營中小企業建立健全內部控制體系。會計師事務所應該利用在經濟管理、會計核算等方面的人才優勢，與中小企業建立長期的合作關系，為民營中小企業提供會計、經濟管理咨詢業務，尋找經濟管理漏洞，建立健全會計內部控制制度，規范會計核算，促進其發展壯大，也為今后的審計工作創造良好環境。

（三）政府層面

內部控制標準不只是注冊會計師對企業進行審計時的依據，也是企業自身建立健全內部控制的依據。因此，制定科學的內部控制評價標準尤為重要。根據每個行業對內部控制的側重點不同，我國可以研究出分行業的內控評價標準。為了規范民營中小企業內部控制審計實務，可在已有的相關準則基礎上，借鑒國際先進做法，結合我國實際情況，制定民營中小企業內部控制審計實務指南，指導民營中小企業內部控制審計工作。