計算機審計對審計成本的影響分析

(山西大學商務學院會計學院山西太原030031)

隨著現代信息技術的快速發展，計算機信息技術被引入到了各個社會領域中，傳統的手工審計也順應技術的發展轉入了計算機審計時代。計算機審計是信息化環境下嶄新的審計方式，給審計成本的構成、審計方式等帶來了重大變化及影響，研究信息化環境下審計成本問題對建設低成本、高效率的審計單位具有重大意義。

一、計算機審計的含義

計算機審計包括兩方面的含義：一是對進行經濟業務管理與會計業務核算的計算機系統進行審計，即計算機系統是審計的對象；二是利用計算機輔助審計，即計算機作為審計的工具。另外還有專家指出：“計算機審計是基于計算機進行的審計活動，包括系統審計和數據審計。”概括起來說，無論是對計算機進行審計還是利用計算機進行審計都統稱為計算機審計。

二、審計成本的內容

(一)審計成本的含義

審計成本概念是一般成本概念在審計領域的延伸。關于審計成本的含義，主要是指與審計相關的各種耗費，如完成審計工作需花費的資金成本、人力成本和時間成本等，并將其劃分為廣義和狹義兩種。我們通常所說的審計成本一般是指狹義審計成本，即審計的項目成本。狹義審計成本是指完成一定數量的審計項目所支出人力、物力、財力的費用總和，它是審計部門可控制或可施加影響的成本。

(二)審計成本的構成

一般來說，審計成本由直接審計成本和間接審計成本構成。直接成本是直接構成審計項目成本的費用，它包括業務承接費用、審計計劃費用、現場審計的外勤審計成本、非現場審計的內勤審計成本。具體包括：食宿費、差旅費、通訊費、資料費、外部協調費、外勤工作補助以及其他費用。直接成本因具體審計項目不同而不同。

間接審計成本是指與具體審計項目沒有直接關系的各項支出。主要包括：審計部門日常辦公費、審計設備設施購置費、工資、教育和培訓費、接待費、獎勵費以及其他費用。間接審計成本相對于直接審計成本是相對固定的。

三、計算機審計對審計成本的影響

(一)計算機審計對審計成本的正面影響

1.降低直接成本。實施計算機審計能有效地減少直接審計成本中的外勤經費。由于其總費用根據審計人數和審計天數來計算，采用計算機審計之后可以實施遠程操作，很大程度上降低了這部分費用。

2.減少間接成本。傳統手工審計模式下，間接審計成本主要包含的是審計人員的人力成本，如審計人員的工資和福利費、培訓費用、獎勵費等；其次包含了審計人員購買的用于工作的軟硬件設備的費用。實施計算機審計后，需要的審計人員會減少，從而降低了以上相應的成本。

3.有效調度審計資源。傳統審計模式下，如果對一個項目投入的審計人員過多，容易造成審計資源浪費；如果審計力量投入不足，一些重大問題可能查不出來，產生審計風險。采用計算機審計則可以解決這一問題，對于采集來的電子數據，可調集各個地方的專業人員，通過網絡進行溝通，提高審計工作的效率，降低時間成本及人力成本。

4.提高審計效益。實施計算機審計可以節省審計單位的人力和物力，可使審計單位把這些資源投入到其他工作中去，從而提高了其他方面的效益。從總體角度來看，審計成本有所降低。

(二)計算機審計對審計成本的負面影響

1.增加購置成本。計算機審計對審計單位的資本購置支出具有較大影響，主要體現在計算機審計軟件的開發和升級、硬件設備的購置和維護等資本性購置支出上。

2.增加人員培訓成本。計算機審計是會計、審計、信息系統、網絡技術與計算機應用的交叉學科。開展計算機審計要求審計人員具有復合型的知識結構，既要掌握財會、審計知識，又要掌握信息系統、計算機與網絡技術，這就需要審計單位投入更多的成本去進行人員培訓才能滿足行業的需求。

四、結論及建議

計算機審計對審計成本的影響是雙向的，但是審計信息化是傳統審計工作的未來發展方向，如何降低計算機審計的應用帶來的成本增加，是我們考慮的主要問題。筆者認為，可以從以下幾個方面進行改進：

(一)加快審計軟件開發

由于目前自行開發審計軟件的審計單位不多，建議在今后工作中，可從易到難逐步進行軟件開發：對于具備基本功能的審計軟件可以外購；對于已推廣應用財務軟件的企業，可考慮自行開發審計軟件。因為會計數據接口已確定，針對確定的接口開發審計軟件可以更加符合企業要求，并且可以開發出符合企業環境的獨立網絡化系統軟件，降低審計成本及審計風險。

(二)提高審計人員的專業技術素質

目前絕大多數的審計人員對計算機的應用水平不高，審計工作仍然是傳統的手工審計為主。對此，建議對現有專職審計人員在計算機知識、會計電算化系統的控制及計算機審計的技術方法等方面加以培訓，使他們能勝任計算機審計工作。在注重普及計算機審計的同時，還應該積極培養具有復合性知識結構的計算機系統開發人員，讓計算機技術人員學習會計和審計的基礎知識，成為計算機審計領域中的專業技術人員。

(三)推行審計成本考評制度

目前大多數審計單位采用的成本考核體系僅用時間和人員安排兩個指標，難以滿足審計單位成本管理的需要。為提高審計成本管理效率，應大力推行成本考評制度，避免形成無審計成本控制的習慣，造成資源浪費。考評制度中應明確規定將審計成果及審計投入二者有機結合，避免只考慮結果，忽略成本投入。審計成本的考核指標應包括審計項目數、審計調查單位數、審計查出主要問題的金額數、提交審計報告數、人員數、工時數和審計經費數額。X