淺析“研、產、銷、服”型企業產品成本控制

（中煤科工集團重慶研究院重慶400039東南大學成賢學院江蘇南京210000）

一、產品成本項目

產品成本是指企業為生產產品而發生的各種耗費。工業企業產品成本的計算方法采用制造成本法，構成產品制造成本的費用是指與產品加工制造過程相關聯的一切費用。具體包括在產品加工制造過程中發生的直接材料費用、直接人工費用、燃料動力費用、其他直接費用和制造費用。

二、產品成本核算

為了進行產品成本核算，首先應按照經濟用途歸集生產費用，設置 “生產成本——基本生產成本”、“生產成本——輔助生產成本”、“制造費用”、“待攤費用”、“預提費用”等生產費用總分類賬戶。企業在進行產品成本核算時，應根據企業生產的特點和管理的要求采用適當的成本核算方法，分別按產品品別、產品批別或產品步驟設置“基本生產成本明細賬”，并按成本項目設置專欄。

三、“研、產、銷、服”型企業產品成本控制

（一）“研、產、銷、服”型企業的特點

“研、產、銷、服”型企業大多數屬于科技型企業。其在行業中保持技術領先，通過研發、試制、批量生產等環節，用自己的研發能力帶動企業的產品生產、銷售等經營活動。這類企業一般需要組建自己的售后服務隊伍，對企業的產品提供售后服務。通過銷售、售后等對市場信息進行反饋，然后修改原有設計、生產工藝流程等方式，來增加企業產品的價值、完善產品的性能、提高產品質量，以滿足不同客戶對產品的需求。

（二）產品成本控制環節

“研、產、銷、服”型企業產品成本控制有別于研發機構或者工業制造企業或者僅進行銷售、售后服務的企業。此類企業主要是對產品成本控制的環節、重點有所不同。研發機構重點考慮的是產品的性能、工藝等；工業制造企業重點考慮產品的加工成本、質量等；銷售、售后型企業僅僅關注于市場銷售價格、銷售量、產品質量等。然而“研、產、銷、服”型企業全方位關注企業產品，從而更有利于企業對產品成本的控制，故這類企業產品成本控制的環節、重點也有別于其他企業。其主要控制環節及重點如下：

1.產品投產前的成本控制。此環節成本控制內容主要包括：產品設計、加工工藝、物資采購、生產組織方式、材料定額與勞動定額水平等。這些內容對產品成本的影響最大，產品成本的80%以上取決于這個階段的成本控制工作的質量。這項控制工作屬于事前控制方式，在控制活動實施時真實的成本并未發生，但它決定了成本將會怎樣發生，它基本上決定了產品的成本水平。這是“研、產、銷、服”型企業產品成本控制的重點，而產品的設計、工藝流程又是重中之重。產品設計：產品設計階段采用價值工程的管理方法，能夠有效地降低產品成本。價值工程具有以下特點：（1）以提高產品價值為目的。價值工程不是單純強調提高產品功能，也不片面地要求降低成本，而是致力于提高兩者的比值，并經市場檢驗為消費者所接受。可以用公式表示為：價值=功能/成本，提高產品價值通過以下幾種方法：一是成本不變，提高功能；二是功能不變，降低成本；三是既提高功能，又降低成本；四是功能稍有下降，成本大幅下降；五是成本略有增加，功能大大提高。（2）以功能分析為核心。任何產品都有滿足客戶某種需要的特定功能。企業生產銷售實際上也是某種功能，只不過有些功能包括在某種物品里，有些體現在某種服務里。因此，價值工程以功能為對象開展研究，分析產品是否適合客戶要求及適合的程度，以確定產品必備的功能，取消不必要的工程，用最少的成本滿足客戶所需要的功能。在產品設計環節，除了考慮材料成本外，還得更深入考慮該項材料的應用是否會導致其他方面的成本增加。例如，所用的材料是否易于采購、便于倉儲、裝配和裝運。設計人員的開發設計，在不影響成本、性能的情況下，應盡量提高一次設計的成功率，以降低生產浪費所增加的成本。加工工藝：工藝方案的好與壞應相對企業自身而言，不但決定了產品制造的可行性和產品質量的保證性，而且它將對產品制造成本和企業的經濟效益產生一定的影響。加工工藝主要從以下幾個方面考慮：一是合理正確地選擇毛坯，直接決定了毛坯本身的制造形式、材料性能、工藝流程、設備及刀具消耗、工時定額等，同時還要兼顧冷熱加工的特殊工藝要求。二是合理的加工設備選用及配置，讓加工趨勢向模塊化、集成化發展。三是優化的工藝規程與工裝設計，先進的工藝流程，是降低產品成本的基礎。四是加強工藝管理，提升工藝管理水平及質量，是降低產品成本的保障。物資采購、生產組織方式，材料定額與勞動定額水平對于“研、產、銷、服”型企業來說，在產品投產前的控制中，對產品成本的影響相對較小，但是在整個產品成本控制中仍然比較重要，所以應該加強管理，為產品制造過程中的成本控制打下堅實的基礎。

（三）制造過程中的成本控制

制造過程是產品成本實際形成的主要階段。絕大部分的成本在此階段發生，包括原材料、人工、燃料動力、各種輔料的消耗、工序間物料運輸費用、車間以及其他管理部門的費用支出。投產前控制的種種方案設想、控制措施能否在制造過程中貫徹實施，大部分的控制目標能否實現和這階段的控制活動緊密相關，它主要屬于始終控制方式。

制造產品，雖然經過優化設計和購入優質低價的原輔料與外購件，但是制造過程中控制產品成本也是不容忽視的，它占整個產品成本控制份額的10%至20%。控制成本的內容有：原輔料定額消耗的控制、勞動定額水平的控制、產品的結存控制、產品報廢率的控制等。

（四）流通過程中的成本控制

包括產品包裝、廠外運輸、廣告促銷、銷售機構開支和售后服務等費用。在市場競爭日趨激烈的今天，市場的需求瞬息萬變。在產品銷售階段，降低成本的當務之急是減少大量庫存給企業帶來的不利因素。企業庫存占用大量資金，使企業資金周轉發生困難，從而影響企業生產的正常進行，庫存量越大，庫存成本越高，倉儲費用越大，庫存時間越長，發生損壞、霉變越嚴重，加大了產品成本，嚴重影響企業的經濟效益。

“研、產、銷、服”型企業產品成本控制各個環節有著緊密的聯系，產品投產前的控制，為制造過程中的控制提出了種種設想；制造過程中的產品成本控制是投產前的控制設想實施、落實；流通過程中的控制（如：售后服務成本）對產品投產前控制反饋和產品質量進行檢驗。整個過程是不斷優化產品性能，也是不斷降低產品成本的一個優化閉環過程。

以上通過對“研、產、銷、服”型企業產品成本控制各環節的分析，可以看出，“研、產、銷、服”型企業產品成本控制有別于研發機構或者工業制造企業或者僅進行銷售、售后服務的企業產品成本控制，在控制的環節和控制的重點、方法上都有明顯的區別。