對高校資金使用效益評價的方法、原則及建議

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（西華師范大學 四川南充637009）

由于我國高等學校資金來源是財政資金，長期以來投資渠道相對狹窄，教育經費投入嚴重不足，教育經費投入結構也存在較大問題，國家在高校會計制度改革方面，嚴重滯后于企業會計制度改革，急需加強高校的財務評價工作，需要建立一套適合高校實際情況的資金使用效益的評價體系。

一、目前效益評價采用的相關方法

目前，在財務的分析和評價當中，可選擇的定量分析方法有很多，主要應用的是以下三種：

（一）生產函數模型

生產函數模型是在計量經濟學中，一種描繪社會經濟系統的總體效果和各種影響因素之間函數關系的數學方法。在生產力要素中，自然資源、生產資源和人力資源，在自然資源一定條件下，建立起產出與生產要素投入、勞動力之間的關系，是描述生產過程中投入的生產要素的某種組合與它可能的最大產出量之間的依存關系的數學表達式，其概念模型如下：

Y=f（A，K，L……）

其中，Y 為總產出量；A，K，L 分別代表技術、資本、勞動等投入要素?！巴度氲纳a要素”是指在生產過程中發揮作用，對產出量產生貢獻的生產要素?！翱赡艿淖畲螽a出量”是指這種要素組合應該形成的產出量，而不是實際產出量。生產要素對產出量產生影響和作用，是由一定的技術條件決定的，生產函數正是反映了生產過程中生產要素與產出量之間的技術關系。因為，高校的產出不同于其他產業，更為復雜和多樣性，產出的社會效益為無形，難以用數量來計量，需要相當長的時間效應才能表現出來，測量評估更為棘手，故生產函數模型更適用于對高校宏觀教育效益的評價。

（二）數據包絡分析法

數據包絡分析法（Data Envelopment Analysis），簡稱 DEA 法，是美國著名運籌學家查恩斯（A.Charnes）和庫伯（W.W.Cooper）教授于 1978年首先提出來的，DEA方法是對多指標投入和多指標產出的相同類型的部門進行相對有效性綜合評價的一種新方法，也是研究多投入多產出生產函數的有力工具。DEA方法以相對效率概念為基礎，特別適用于多輸入、多輸出的復雜系統。DEA以相對效率概念為基礎，根據多指標投入與多指標產出對相同類型的單位，進行相對有效性或效益評估，不需要搞清楚輸入與輸出之間的關聯方式，而是以效益作為總體上的衡量標準。DEA以決策單元（Decision making units，DMU）各輸入輸出的權重為變量，從最有利于經濟決策的角度進行評價，從而避免了確定各指標的權重，其結果有助于找出造成效益偏低的原因，能夠衡量高校由一定量的投入產生預期輸出的能力。在評價某高等學校時，輸入可以是學校的全年的資金總額，教職員工的總人數，教學用房的總面積，各類學歷或職稱的教師人數等；輸出可以是培養博士、碩士研究生的人數，本?？频娜藬?，學生的素質（德，智，體），教師的教學工作量，學校的科研成果數量或質量等。根據輸入數據和輸出數據來評價決策單元的優劣，即所謂評價部門（或單位）間的相對有效性。因此，作為一種新的統計分析評估方法，DEA的本質就是相對有效性，即從大量樣本數據中分析出相對有效的樣本集合。

DEA廣泛應用于學校、醫院、銀行、鐵路等公共服務部門的有效性評價，相對于其他分析評價方法，DEA具有很強的客觀性，不需事前設定投入和產出的權重，權重由數學規劃根據數據產生。它是一種非參數估計方法，不需要指定投入和產出的生產函數形式，適用于多投入、多產出的復雜決策單元系統的生產效益評價。但DEA也不是一勞永逸，屬于一種新興的統計分析方法，應用時對數理知識要求高，需要專業的評價人士進行。DEA應用時經常受隨機因素和測量誤差的影響，在生產函數邊界范圍內有效，受到極值的影響，對投入變量和產出變量的選擇比較敏感，因此要對模型的效率得分進行穩健性檢驗。

（三）綜合評價方法

綜合評價分析方法就是運用定量和定性的分析方法，綜合分析高校的效益情況。綜合評價方法運用到高校，主要考查經濟效益和社會效益的指標。針對我國高校的特殊情況，國內一些財務研究者提出了一些指標體系，如南京大學提出了的“大學財務綜合評價體系”，該科研課題組得到世界銀行和教育部的資助，具有系統性、可操作性、填補了國內的研究空白。其他學者如首都經濟貿易大學會計學院楊慶英教授，湖南南華大學的陳國民、陳熹都提出了自己對高校資金使用效益的指標評價體系，這些指標涉及了高校效益的各方面內容，但也看出，這些指標只是從絕對值來考查，尚有一些不完善。

二、構建高校資金使用效益評價體系的原則

對高校資金的使用效益進行評價，是為了加強高校的財務分析工作，提高高校的財務管理水平，因此為了獲得對評估對象全面的、科學的、準確的認識，必須根據評估對象的具體情況設計相應的指標體系。指標體系實際上就是在評價時所要考慮的全部因素的集合。為了達到預期的評價效果，構建指標體系時應當遵循以下原則：一是導向性原則。導向性指標的評價要有一種指導和導向作用，有利于提高高校財務工作的水平，優化資源配置，提高資源使用效率。二是相關性原則。相關性是指資源利用、成本開支及控制要與評價目標密切相關。一般來說，相關程度越高，則客觀性越強，準確性也高，這是設置指標體系的首要原則。三是可比性原則。評價指標以相對數比較為主、絕對數比較為輔，使高校各期間縱向可比、各高校之間橫向可比。四是多樣性原則。評價高校效益不能采用單一指標，應體現在人、財、物等多方面，不僅采用經濟效益指標，而且要采用社會效益的指標，可從多方面來設置。五是客觀性原則。客觀性是指在進行效益評價時，以事實為依據，必須實事求是，不摻雜個人感情也不主觀臆斷。評價是客觀的，才能保證評價結果的真實性，才有利于高校健康的發展；否則，就會失去評價的意義。六是可控性原則。效益評價的目的是明確責任、提高效益，指標設置的考核范圍應與管理對象職責緊密結合、緊密相關。七是可操作性原則?？刹僮餍灾笜梭w系設置要緊扣實際，要考慮高校事業單位的特點，特別是在設置社會效益指標時，應將定性的指標轉化為一些定量分析的指標，使評價體系具有較強的實用性。

三、對高校資金使用效益評價體系的一些建議

（一）將經濟效益和社會效益相結合

長期以來，高校資金使用效益評價更多的是關心經濟效益，關注的是財務的償債能力、資產的保值增值能力和營運能力，更多反映的是一種數量化層次的含義，是產出與投入的對比關系，這是構成使用效益評價的基礎。經濟效益是高校資金使用的內部效應和短期效益，但是由于長期以來，高校主要承擔了教書育人的社會責任，經濟效益最直接的體現應該就是人、財、物三方面的內容。短期內來看，是很難有效益可言，這就需要我們從更長遠的社會效益來考察、看待高校的效益問題。評價體系的構建應結合高校的實際情況，以經濟效益指標為基礎，突出社會效益的評價，強化發展效益的考核，堅持評價體系的構建原則，才能設計出一套完整、科學、有效的評價體系。

（二）將短期效益與長期效益相結合

高校是一個擔負著教學、科研和為社會服務職能的實體，在當今市場經濟的環境下和多年教育產業化的影響下，高校具有事業性和企業性的雙重性質，這也決定了高校在遵循教育規律的同時，也要按照經濟規律從事經濟活動。按照財務會計的制度要求，成本有資本性和費用性之分，費用性成本當期耗用，當期予以確認計量，而資本性成本（如固定資產成本）涉及的不僅僅是投入當期，而要遞延到以后各期。高校的成本一樣有資本性和費用性之分，而高等學校會計制度執行收付實現制的會計準則，所有費用成本都在投入當期確認計量，導致當期費用成本被人為放大，這就造成了評價者往往只追求當前的短期效益，忽略長遠的發展，因此，評價指標體系應充分發揮導向性功能，注重被評價高校的可持續發展能力。

（三）將定性分析和定量分析相結合

高校承擔著教書育人和科學研究的任務，它的產品就是人才和科研成果，而人才和科研成果需要一段的時間沉淀，在一定條件下才能產生效益，所以單純以定量的手段來分析高校的產出效益是不合適的。還有，高校有其自身的行業特點，比如學科建設、科研成果等效益，單純只講數量，不講質量，也是不恰當的。因此，高校資金使用效益評價應結合定性分析的方法，以更科學反映資金使用的效益，更全面反映高校發展的水平。

（注：本文系2011年度四川省教育廳自籌科研項目“高校資金使用效益的評價體系研究”階段性研究成果；項目編號：11SB237）