聯(lián)合會計師事務(wù)所審計風(fēng)險分析及防范

□（重慶市氣象局 重慶401147）

隨著國家對氣象事業(yè)的投入不斷增長，工程項目不斷增加，給氣象部門內(nèi)部審計工作提出了新的更高的要求。在人員少任務(wù)重的情況下，我們嘗試聯(lián)合會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）開展審計工作，取得了良好的效果，但是在審計實施過程中由于事務(wù)所的內(nèi)部治理差異、審計專業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)參差不齊、審計方法本身的局限性、被審計單位審計環(huán)境和經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性以及評價標(biāo)準(zhǔn)的不完善等原因，聯(lián)合審計也面臨諸多風(fēng)險，如何防范、減少和控制風(fēng)險，提高審計質(zhì)量和效率是一個值得探討的問題。

一、聯(lián)合審計風(fēng)險分析

（一）從選擇事務(wù)所分析風(fēng)險

聯(lián)合事務(wù)所參與氣象部門內(nèi)審工作，能有效整合審計資源，彌補(bǔ)內(nèi)審人員的不足，但是在確定事務(wù)所和審計人員方面存在較大的不確定性。

1.事務(wù)所內(nèi)部治理的差異。在現(xiàn)實社會中，事務(wù)所的整體素質(zhì)、對風(fēng)險的認(rèn)知、對審計質(zhì)量的控制極不平衡。部分事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時基本不對被審計單位進(jìn)行考查，也不考慮自身的專業(yè)勝任能力和審計風(fēng)險，一味以低價承攬業(yè)務(wù)，特別是中小型事務(wù)所在這些方面表現(xiàn)更為明顯。而過低的審計收費使得中介機(jī)構(gòu)要么縮短審計時間簡化審計程序，要么委派低素質(zhì)的審計人員，審計風(fēng)險也就由此產(chǎn)生。

2.審計人員的職業(yè)素養(yǎng)的差異。審計人員的職業(yè)素養(yǎng)直接影響審計報告質(zhì)量，優(yōu)秀的審計人員應(yīng)當(dāng)具有系統(tǒng)的專業(yè)知識、豐富的實踐經(jīng)驗、準(zhǔn)確的專業(yè)判斷力，也意味著高收費。審計人員的職業(yè)道德水平的高低也是影響審計報告質(zhì)量的重要因素。目前事務(wù)所審計人員的職業(yè)素養(yǎng)參差不齊，對于氣象部門的風(fēng)險普遍認(rèn)識不足。

3.氣象部門自身選擇范圍的限制。由于氣象部門規(guī)模小，機(jī)構(gòu)少，很多大型事務(wù)所根本不愿意承接聯(lián)合審計業(yè)務(wù)，因此供選擇的基本都是中小型事務(wù)所，而這些事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平和能力與大型事務(wù)所相比有一定的差距。同時在這些事務(wù)所中既有扎實專業(yè)知識又熟悉氣象行業(yè)特點和經(jīng)濟(jì)活動的審計人員非常匱乏，導(dǎo)致專業(yè)勝任能力不足。

（二）從聯(lián)合審計現(xiàn)場管理分析風(fēng)險

審計現(xiàn)場管理是審計質(zhì)量的基礎(chǔ)，科學(xué)的現(xiàn)場管理是防范審計風(fēng)險的有效途徑。通過幾年的聯(lián)合審計實踐發(fā)現(xiàn)，盡管我們非常重視審計現(xiàn)場管理，也采取了相應(yīng)措施進(jìn)行規(guī)范，但是由于仍然存在一些不科學(xué)、不規(guī)范的地方并由此帶來現(xiàn)場管理風(fēng)險。主要有以下幾方面：

1.審計目標(biāo)內(nèi)涵理解不透。由于聯(lián)合審計的特殊性，一般情況下，審計目標(biāo)和審計方案都是由內(nèi)審機(jī)關(guān)確定，然后傳達(dá)給事務(wù)所及審計人員，這造成事務(wù)所的審計人員對審計項目的行業(yè)背景、急需解決的問題和目前面臨的困惑等背景資料了解不透，對審計方案要求重點關(guān)注和調(diào)查的事項缺乏深刻的認(rèn)識和理解，同時由于社會審計的特點，他們往往只重視與財務(wù)相關(guān)的資料，基本集中在會計憑證、明細(xì)賬、總賬等會計資料上，而對與被審計單位經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的重大事項的決策過程、國家宏觀政策的落實情況、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的問題、政策法規(guī)有待完善的地方等關(guān)注不夠，審計停留在表面和淺層次，無法發(fā)現(xiàn)深層次的問題。

2.現(xiàn)場職責(zé)不明確。由于審計組成員既有內(nèi)審機(jī)關(guān)的審計人員也有事務(wù)所的審計人員，審計組成員之間的審計方法、手段以及對審計證據(jù)的理解都存在差異，互相之間并不了解，無法揚(yáng)長避短，分工存在不合理，各自為政，時常形成誰都有責(zé)任，誰都不負(fù)責(zé)任的情況，在審計過程中遇到技術(shù)難題或各方意見相左時，部分事務(wù)所審計人員往往采取消極應(yīng)對、回避矛盾的方法，在需要做出專業(yè)判斷時往往疏于作為，存在“反正有內(nèi)審機(jī)關(guān)把關(guān)”的心理，加大了審計風(fēng)險。

3.現(xiàn)場復(fù)核不到位。現(xiàn)場復(fù)核是審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，但是由于時間和審計成本的限制，現(xiàn)場復(fù)核往往流于形式，審計證據(jù)的真實性、適當(dāng)性和充分性不能保證。

（三）從聯(lián)合審計結(jié)果分析風(fēng)險

內(nèi)審機(jī)關(guān)聯(lián)合事務(wù)所開展審計，內(nèi)審機(jī)關(guān)既是組織者、管理者又是參與者，許多基礎(chǔ)性工作、技術(shù)性工作是事務(wù)所審計人員完成的，如果他們采用了不當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒ɑ蝈e誤地判斷了某一審計事項，并由此作出了與事實不相符合的審計結(jié)論，在審計報告階段將很難發(fā)現(xiàn)，由于審計結(jié)果最終由內(nèi)審機(jī)關(guān)出具，審計結(jié)果的真實性、合法性以及審計風(fēng)險都是由內(nèi)審機(jī)關(guān)來承擔(dān)，事務(wù)所即使在報告階段發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)不足或錯誤，一般情況下他們也不會主動提出追加審計程序，這種信息的不對稱客觀上導(dǎo)致審計風(fēng)險難以預(yù)測。這對內(nèi)審機(jī)關(guān)而言，將承擔(dān)更大的審計風(fēng)險。同時對于事務(wù)所而言審計報告一經(jīng)作出，審計過程即告結(jié)束，但內(nèi)審機(jī)關(guān)還得依據(jù)審計報告作出整改通知和審計處理決定。這些由審計報告錯誤產(chǎn)生的后續(xù)風(fēng)險都將由內(nèi)審計機(jī)關(guān)承擔(dān)無疑更進(jìn)一步加大了審計風(fēng)險。

二、聯(lián)合審計風(fēng)險防范

（一）著力培育事務(wù)所降低審計風(fēng)險

隨著改革開放、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，社會中介組織得到了迅猛發(fā)展，會計師事務(wù)所日漸增多，尤其是中小型會計師事務(wù)所因其靈活性，具有很大的發(fā)展?jié)摿Γ捎谥行⌒蜁嫀熓聞?wù)所成立時間較晚，規(guī)模小，人數(shù)少，易受到大所的排擠，發(fā)展較為困難，因此他們愿意為氣象部門這樣的“小業(yè)務(wù)”服務(wù)，這為我們培育事務(wù)所提供了機(jī)遇和更多的選擇機(jī)會。在選擇時，我們應(yīng)該優(yōu)先選擇那些執(zhí)業(yè)質(zhì)量過硬、治理機(jī)制科學(xué)、發(fā)展勢頭良好的事務(wù)所，并有意識的選擇那些有實力、講誠信并愿意保持長期合作關(guān)系的事務(wù)所。在合作中，內(nèi)審機(jī)關(guān)應(yīng)該有意識的幫助事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，完善治理機(jī)制，在條件允許的情況下給優(yōu)秀事務(wù)所更多合作機(jī)會和更優(yōu)厚的審計經(jīng)費。同時，我們還應(yīng)該幫助事務(wù)所提高審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和風(fēng)險意識，向他們介紹氣象部門行業(yè)特點，以往的內(nèi)審情況及經(jīng)驗教訓(xùn)，讓他們了解氣象業(yè)務(wù)，熟悉內(nèi)審的目標(biāo)，組建一支既有技術(shù)又有道德且熟悉氣象部門特點的高素質(zhì)審計人員隊伍，從而降低聯(lián)合審計風(fēng)險。

（二）強(qiáng)化事務(wù)所責(zé)任分擔(dān)審計風(fēng)險

內(nèi)審機(jī)關(guān)在聯(lián)合事務(wù)所審計前應(yīng)同事務(wù)所認(rèn)真協(xié)商，分析風(fēng)險，按照公平原則和風(fēng)險收益對等原則簽訂聯(lián)合審計協(xié)議，明確雙方權(quán)利和義務(wù)，強(qiáng)化事務(wù)所及審計人員違背約定程序和違反職業(yè)道德所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任，對事務(wù)所及審計人員形成足夠壓力，促使其主動追求高質(zhì)量，最大限度避免審計風(fēng)險。科學(xué)合理的協(xié)議能夠使內(nèi)審機(jī)關(guān)既能依法履行職責(zé)又能讓事務(wù)所認(rèn)清責(zé)任，嚴(yán)格執(zhí)業(yè)，從而分擔(dān)審計風(fēng)險。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)審機(jī)關(guān)主導(dǎo)作用控制審計風(fēng)險

內(nèi)審機(jī)關(guān)聯(lián)合事務(wù)所開展審計，應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)內(nèi)審機(jī)關(guān)與事務(wù)所的優(yōu)勢互補(bǔ)，充分發(fā)揮內(nèi)審機(jī)關(guān)的主導(dǎo)作用，保證審計風(fēng)險可控。

1.內(nèi)審機(jī)關(guān)要充分利用自身的資源優(yōu)勢做好審前調(diào)查，設(shè)計好審計實施方案并與事務(wù)所進(jìn)行廣泛溝通，明確任務(wù)。首先，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)利用熟悉行業(yè)管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營活動和人事狀況，熟悉單位的組織文化、業(yè)務(wù)過程和風(fēng)險控制方面的優(yōu)勢，對被審計單位的有關(guān)情況進(jìn)行充分的審前調(diào)查，做深入細(xì)致的分析研究，力爭審計實施方案科學(xué)、合理、統(tǒng)籌兼顧、重點突出，審計的內(nèi)容和步驟要有較強(qiáng)的操作性。其次，要與事務(wù)所審計人員進(jìn)行廣泛的溝通和交流，對于人員構(gòu)成和分工要明確，對各個具體審計事項的難易程度、復(fù)雜程度要心中有數(shù)，合理分配工作量，盡量發(fā)揮每個成員的特長，有效地調(diào)動每個成員的積極性和創(chuàng)造性，對審計的重點和程序要講清、講透，體現(xiàn)內(nèi)審機(jī)關(guān)的意圖。

2.內(nèi)審機(jī)關(guān)必須科學(xué)安排審計時間，控制審計進(jìn)度，根據(jù)審計情況，適時調(diào)整審計方案和計劃。在現(xiàn)場審計中，內(nèi)審機(jī)關(guān)要統(tǒng)籌安排各審計事項的審計時間，控制審計進(jìn)度并對可能追加的程序留出足夠的時間，同時要防止遺漏審計事項以使現(xiàn)場審計在整體上服從項目的總體安排。

3.內(nèi)審機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)控減少風(fēng)險。首先，建立現(xiàn)場信息溝通機(jī)制，審計組成員之間信息共享，特別是重要事項要及時匯報，內(nèi)審機(jī)關(guān)要集思廣益，必要時應(yīng)請示領(lǐng)導(dǎo)，找出最佳的應(yīng)對措施，降低審計風(fēng)險。其次，內(nèi)審人員必須認(rèn)真執(zhí)行審計復(fù)核制度，重點關(guān)注審計中帶普遍性、傾向性的問題，分析產(chǎn)生問題的原因，審核審計證據(jù)是否充分并確定是否需要延伸審計。

（四）建立內(nèi)審機(jī)關(guān)獨立復(fù)核制度控制風(fēng)險

在審計報告出具前，內(nèi)審機(jī)關(guān)安排審計組成員以外的具有較高水平和權(quán)限的人員獨立復(fù)核審計工作底稿，客觀檢查審計證據(jù)是否充分，審計結(jié)論是否正確，為審計質(zhì)量把好最后一道關(guān)。

（五）建立考核激勵機(jī)制降低審計風(fēng)險

為了進(jìn)一步提高聯(lián)合審計的水平，保證審計質(zhì)量，內(nèi)審機(jī)關(guān)要建立考核激勵機(jī)制，促進(jìn)事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部自身管理，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，防范風(fēng)險。內(nèi)審機(jī)關(guān)在保證審計費用、審計時間及注冊會計師的獨立性基礎(chǔ)上應(yīng)結(jié)合審計現(xiàn)場監(jiān)控和被審計單位反饋情況，評價事務(wù)所及參審人員執(zhí)業(yè)水平，對于審計質(zhì)量高的應(yīng)給予適當(dāng)獎勵并保持長期合作關(guān)系，對于審計質(zhì)量差的應(yīng)中止合作關(guān)系。

（六）努力提高內(nèi)審機(jī)關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

內(nèi)審機(jī)關(guān)及人員作為聯(lián)合審計的組織者、領(lǐng)導(dǎo)者和參與者自身素質(zhì)和水平的高低往往決定著審計項目質(zhì)量和水平。打鐵還需自身硬，內(nèi)審機(jī)關(guān)及人員只有自身具備專業(yè)勝任能力和良好的職業(yè)道德，牢固樹立質(zhì)量意識和風(fēng)險意識才能主導(dǎo)聯(lián)合審計組的工作，保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

綜上所述，聯(lián)合審計風(fēng)險是內(nèi)審機(jī)關(guān)必須面對和無法回避的現(xiàn)實，雖然我們不能消除審計風(fēng)險及由此帶來的損失，但是只要我們理性地分析其利弊，趨利避害，揚(yáng)長避短，充分發(fā)揮內(nèi)審機(jī)關(guān)的主導(dǎo)作用，加強(qiáng)監(jiān)控和自身能力建設(shè)，不斷總結(jié)經(jīng)驗，相信聯(lián)合審計一定能取得好的效果。