高新技術企業研發費用管理核算探討

盧迅

【摘 要】根據現行稅收法律法規的規定，高新技術企業可以享受企業所得稅率為15%的優惠政策。但部分企業由于未能按照規定準確核算研發費用，導致高新技術企業資格被取消或者重新認定未能通過，已減免的企業所得稅稅款被追繳，直接造成了企業的重大損失，甚至影響到企業的正常經營。隨著相關部門近年來檢查力度的加大，高新技術企業研發費用管理核算上風險在顯著增加。本文就高新技術企業研發費用管理核算現狀和問題進行了分析，并就如何預防或者減少研發費用管理核算上的風險提出相應的對策和措施。

【關鍵詞】高新技術企業；研發費用；管理核算；風險防范

文章編號：ISSN1006—656X（2013）09 -0076-01

高新技術企業，是指在國家重點支持的高新技術領域內，持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊一年以上的居民企業。根據現行稅收法律法規的規定，高新技術企業可以享受企業所得稅率為15%的優惠政策。但在近年來的執法部門的檢查中，部分企業由于未能按照規定準確核算研發費用，導致高新技術企業資格被取消或者重新認定未能通過，已減免的企業所得稅稅款被追繳，直接造成了企業的重大損失，甚至影響到企業的正常經營。

一、高新技術企業研發費用管理核算的相關現狀

2008年，隨著《中華人民共和國企業所得稅法》的施行，高新技術企業的優惠政策被廣泛推行，但目前部分企業仍未能按照規定準確核算研發費用，相關現狀不容樂觀。

2012年5月23日，上市公司嬰幼兒奶粉生產企業貝因美（002570）披露公告顯示，公司被認定前三年研發費用歸集不合理、不具備高新技術企業資格，需在2012年5月30日前補繳稅款2785萬余元。而在去年9月底，貝因美就因為被監管部門查實高新技術企業資格“摻假”而被追繳2008年、2009 年稅款共5892.7萬元。國家審計署認定：貝因美在2008年申報高新技術企業資格時，前三年實際投入的研發費用占銷售收入的比重僅為0.65%；且申報的發明專利與其主要產品的核心技術不直接相關。受此消息拖累，貝因美股價連續兩天下跌，5月24日收報21.04元，下跌4.36%。而且根據規定，貝因美五年內不能再申請高新技術企業資格，企業所得稅率恢復到25%，同時還會喪失在土地、政策扶持等方面的優惠，這將嚴重影響貝因美未來的經營業績。

其實，并非貝因美一家上市公司因此被查處。此前，已有華映科技（000536）、精藝股份（002295）、奧康國際（603001）等多家上市公司由于研發費用管理核算的風險而被追繳稅款或者高新技術企業資格受到質疑。上市公司尚且如此，那些非上市公司的核算就更加混亂了。

二、存在的問題

高新技術企業研發費用管理核算，目前主要存在以下問題：

（一）研發活動組織不力，對研發投入不重視

根據《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火[2008]172號）規定：高新技術企業認定時，企業為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行了研究開發活動，且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：（1）最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業，比例不低于6%；（2）最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業，比例不低于4%；（3）最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業，比例不低于3%。其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。

高新技術企業的資格申請，要求企業必須持續進行研究開發與技術成果轉化。由于研發活動具有很大的風險性和不確定性，所以，部分高新技術企業的管理層對于研發活動積極性不高，對研發費用的占比沒有足夠重視，風險很大。

（二）研發活動管理不力，對研發過程記錄不規范

由于企業的研發活動是由研發部門具體組織實施的，但是研發費用的核算是由財務部門進行的。部分高新技術企業由于核算流程、管理制度和人員配合等方面存在問題，導致相關的研發活動資料與研發費用管理核算資料不匹配。企業不能提供相關的研發活動資料或者是提供不全，外部人員很難就研發活動的真實性進行驗證。

（三）研發活動核算不力，未能達到“專賬管理，準確核算”的要求

根據《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火[2008]172號）規定：高新技術企業的研究開發費用應做到“專賬管理，準確核算”的要求。目前，企業在進行財務核算時，可以根據情況選擇執行《行業會計制度》、《企業會計制度》、《企業會計準則》或《小企業會計準則》。而且，這些會計制度或會計準則對于研發費用的核算要求，是不一致的，這就導致部分企業在組織研發費用管理核算時，未能按稅法規定準確設賬核算。

企業應按照會計準則的規定，設置“研發支出——費用化支出、資本化支出”和“管理費用——研究開發費”科目，根據需要設置明細科目，并按照研發項目設置項目認真核算：職工薪酬、材料費、燃料及動力費、物料消耗、低值易耗品攤銷、無形資產攤銷、折舊費、長期待攤費用、設備調試費、租賃費、修理費、新產品設計費、新工藝規程制定費、試制費、檢驗費、技術使用費、技術圖書資料費、資料翻譯費、研發成果認證、評審、驗收費、專利申請維護費、高新科技研發保險費及其他等明細科目。

三、如何預防或者減少研發費用管理核算的風險

（一）管理層重視，科學組織實施研發活動

管理層應重視研發費用管理核算，科學組織實施研發活動。高新技術企業應根據情況設立研發機構和制定相關管理制度，以便于對研發項目實行科學有效的管理。總之，企業要在項目的組織申報、立項審批、中期檢查、經費管理、項目驗收、知識產權等環節嚴格把關，實施有效的全過程管理，全面提高項目研究開發的管理水平。

（二）組織相關人員學習，認真實施研發費用管理核算規程

由于不同企業之間在生產經營管理、產品特性、組織情況和財務核算存在諸多差異，所以高新技術企業應組織相關人員進行學習，以達到研發費用“專賬管理，準確核算”的要求。

（三）加強部門間協調，組織好研發部門的資料整理和歸檔工作

高新技術企業需要加強部門間協調。同時，應組織好研發資料整理和歸檔工作。這樣，才能合理保證研發活動的真實性、可靠性。企業也通過相關資料，總結經驗，轉化成果，實現企業的研發活動目標。

綜上所述，隨著相關部門近年來加大了檢查力度，高新技術企業在研發費用管理核算的風險在顯著增加。高新技術企業的管理者應不僅要重視企業技術的研發結果，更應重視企業技術研發費用的管理，最大限度的降低企業研發風險。

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