促進高端裝備制造業發展的財政稅收政策研究

李 晶，井崇任

(東北財經大學 財政稅務學院，遼寧 大連 116025)

一、引 言

2010年10月，國務院發布了關于加快培育和發展戰略新興產業的決定，明確將高端裝備制造業作為七個重點發展領域之一。裝備制造業是為國民經濟發展和國防建設提供技術裝備的基礎性產業［1］，高端裝備制造業是傳統制造業的高端部分，也是戰略性新興產業其他六個領域的重要支撐。大力發展高端裝備制造業，是提升我國產業核心競爭力的必然要求和搶占未來經濟、科技發展制高點的戰略選擇，對于加快轉變經濟發展方式、實現由制造業大國向強國轉變具有重要戰略意義［2］。

高端裝備主要包括傳統產業轉型升級和戰略性新興產業發展所需的高技術高附加值裝備。現階段，我國高端裝備制造業發展的重點方向主要包括航空裝備業、衛星制造與應用業、軌道交通設備制造業、海洋工程裝備制造業、智能制造裝備業五大領域［3］。在五十余年的發展過程中，裝備制造業形成了門類齊全、具有相當規模和技術水平的產業體系，已成為我國經濟發展的重要支柱產業。①2009年和2010年，我國裝備制造業連續兩年產業經濟總量位居世界第一。經過五年努力，我國的裝備工業產業體系日益齊全，產業規模不斷擴大，技術水平顯著提高，國際競爭力明顯增強，成為世界名副其實的裝備制造大國。但是，目前高端裝備制造業的發展仍然存在著技術投入少、創新能力弱、銷售收入低、發展速度緩、競爭能力差等問題，影響著我國建設成為裝備制造強國的進程。

高端裝備制造業是典型的發展初期高投入、發展中期高風險、發展后期高產出的行業，因此，在其培育和發展的初期階段，需要系統性的政策支持。財政稅收政策是政府支持包括高端裝備制造業在內的戰略性新興產業發展的主要措施和重要手段。從市場缺陷的角度看，財政稅收政策支持高端裝備制造業發展有其必要性;從財政稅收政策杠桿作用的角度看，財政稅收政策支持高端裝備制造業發展有其可行性;從產業發展的階段性和成長性的角度看，財政稅收政策支持高端裝備制造業發展有其緊迫性。本文針對高端裝備制造業的特點和規律，著重研究促進高端裝備制造業發展的財政稅收政策，并在現有政策體系基礎上，提出符合實踐需要、具有可操作性的支持高端裝備制造業發展的財政稅收政策建議。

二、相關研究成果綜述

(一)國外研究成果綜述

國外對于高端裝備制造業財政稅收政策的研究始于20世紀中期。關于產業保護的政策研究，可追溯至19世紀美國Hamilton與德國Liszt的民族工業保護論。早期的研究主要集中在政府資助對于企業增加自身研究與開發經費(R＆D)的促進作用上;對于高端裝備制造業的研究包含于制造業、產業視角之中，對于財政稅收政策研究包含于政府宏觀政策視角之中。

在政府支持制造業發展的必要性方面，1776年美國建國初期，美國首任財長漢密爾頓(1790)洞察到英國工業革命的深遠意義，向國會呈交《關于制造業的報告》，論證發展制造業的重要性，認為美國若想經濟獨立必須重視發展制造業，走“工業建國之路”，為此他提出諸多國家保護、扶持和發展制造業的措施，如發放政府貸款為私營工業提供發展資金;實行保護關稅制度以保護國內新興工業;為各類工業發放津貼和獎勵資金;對于本國能夠生產的但競爭力弱的進口商品實施嚴厲的限制進口政策，通過保護關稅政策鼓勵幼稚工業發展［4］。李斯特［5］堅持生產力理論，認為貿易政策應服從于發展生產力和發展工農業的需要，為此在德國經濟實力處于擴張并在向農業和制造業并存或農業、制造業和商業并存的經濟強國轉變的關鍵時期，有必要借助國家干預力量，有目的和有意識的使本國的經濟發展“趨于人為的方向”。1971年，經濟學家Robinson建立了增長原因模型，用來驗證工業部門比非工業部門具有更高的資本和勞動邊際生產率［6］。

在政府補貼對于企業R＆D的杠桿作用方面，主要有三個研究視角:第一，新興產業發展過程中政府的角色作用。Jones［7］認為無論是發達國家還是發展中國家，都非常重視運用稅收優惠政策引導和促進本國經濟發展尤其是高新技術產業發展;Tait［8］認為在新興產業發展中，消費型增值稅是最理想的增值稅稅種。第二，關稅對于新興產業的保護作用。Kletzer［9］和Bardhan［10］研究了關稅保護對于包括制造業在內的經濟發展和貿易增長的促進作用。第三，財政稅收政策對于企業R＆D的影響。熊彼特［11］、Arrow［12］和經濟合作與發展組織(OECD)［13］認為企業 R＆D支出對于生產力具有顯著的正向影響;Hall［14］和Reenen［15］研究了財政稅收政策對企業 R＆D的影響;Bloom［16］運用8個國家數據測度R＆D稅收優惠的成本利潤率;Guellec和Pottelsberghe［17］運用經濟合作與發展組織17個國家的數據擴展了Bloom［16］的研究成果，認為稅收對于R＆D支出的價格彈性為負;Spence［18］和Capron［19］認為，財政補貼能夠促進企業從事更多的R＆D活動，政府長期資助的領域對企業的研發有明顯的刺激作用。Shrieves［20］、Carmichael［21］和 Wallsten［22］認為補貼對于R＆D具有替代效應。Antonelli［23］則從創新機制的交互學角度出發，得出了相反的結論，認為財政補貼對于R＆D具有互補效應。

(二)國內研究成果綜述

我國對于高端裝備制造業的財政稅收政策研究始于20世紀末期，伴隨著工業化進程的推進、東北老工業基地的振興和戰略性新興產業的培育和發展，國內學者開始陸續關注裝備制造業方面的研究。

在發展制造業的重要性方面，殷醒民和劉子馨［24］認為制造業是一個國家最為傳統的產業體系。朱森第［25］認為制造業是國防現代化、國家安全和知識經濟的基礎。楊叔子和吳波［26］強調沒有制造業就沒有工業，沒有機械制造業就沒有獨立的工業;中國若沒有強大的裝備制造業特別是同高技術相對應的機床制造，就不可能有獨立自主的制造業和工業。中國社會科學院工業經濟研究所［27］的報告認為中國正以全方位開放的方式加速工業化，特別是制造業的發展正以更快的速度融入世界分工體系。葛建新［28］認為，制造業是國民經濟的物質基礎和提升產業國際競爭力的核心，是優化產業結構的推動力量。

在發展制造業的政策措施方面，朱高峰［29］建議政府應在中國現代化建設中高度重視提高和發展制造業特別是提高和發展裝備制造業，并采取有效措施。楊志剛和吳貴生［30］從路徑依賴角度出發，認為單純技術引進加國產化的方式容易使企業產生行為型路徑依賴，保持技術能力提高途徑的多樣性是提升產業技術能力的最好選擇。王鈺和孫慧［31］運用主成分分析法，借鑒產業競爭力分析框架，對裝備制造業競爭力的非均衡性及各地裝備制造業的優勢與劣勢進行評價研究。李凱和李世杰［32］以沈陽裝備制造業集群為例，通過探究沈陽裝備制造業集群發展中存在的問題，構建了中國裝備制造業集群的耦合結構。2004年，中國社會科學院工程學院發表《新世紀如何提高和發展我國制造業》咨詢研究報告，提出了利用稅收杠桿、強化政府采購、制定并實施振興裝備制造業專項計劃等振興裝備制造業的政策［33］。崔萬田［34］以長江三角洲、珠江三角洲和東北老工業基地裝備制造業為對象進行研究，認為中國裝備制造業的發展應從宏觀到微觀進行制度創新，政府應為此提供制度供給和政策安排。孫鋼等［35］比較了國內外裝備制造業適用的流轉稅類、所得稅稅收優惠，提出以稅收政策支持裝備制造業發展的思路及建議。張海星［36］認為在振興東北的大環境下，發揮財政稅收政策在促進東北裝備制造業振興中的作用是值得思考的現實問題。陳柳欽［37］認為振興裝備制造業必須走自主創新之路。

隨著國務院下發《關于加快培育和發展戰略性新興產業的決定》［3］，提出加快培育和發展戰略性新興產業的戰略目標，從2010年開始，對于戰略性新興產業的研究進入井噴時期。肖興志［38］分析戰略性新興產業發展中政府與市場的關系以及相關政策支持的必要性，給出了戰略性新興產業扶持政策的基本框架。張鳳瑞和苗壯［39］以近年來遼寧省裝備制造業的國稅稅收數據為基礎探討裝備制造業的稅收貢獻情況，提出了加快發展遼寧裝備制造業的對策建議。

從已有研究成果分析，國外學者的研究主要集中于經濟學的理論分析，國內學者的研究主要集中于大范圍的戰略性新興產業政策研究。雖然戰略性新興產業的具體范圍已經得以明確，但已有研究內容多以戰略性新興產業為綜合視角，較少涉獵具體的某項戰略新興產業。無論國內還是國外，政府和學者對于制造業尤其是高端裝備制造業專門的研究成果較少，針對高端裝備制造業財政稅收政策的系統而專業的研究更是少之又少。

三、財政稅收政策支持高端裝備制造業理論分析

相對于一般成熟產業，高端裝備制造業具有戰略性和新興性兩大特征，因此，高端裝備制造業的發展不僅僅需要發揮市場機制的作用，還需要財政稅收政策的支持。

(一)財政稅收政策支持高端裝備制造業的必要性分析

從外部性角度分析，高端裝備制造業在研發創新過程中產生的創新收益很難完全被私人企業獨占，而經濟主體又無法向收益的其他獲得者索取補償或者報酬，產生外部經濟效果。運用財政稅收政策對高端裝備制造業的研發行為加以必要補貼和鼓勵支持，可以避免技術外溢損失，保證研發創新的積極性。

從市場失靈角度分析，高端裝備制造業的發展涉及多技術、多部門和多地區的分工協作區，存在著相對于傳統產業更為復雜的協調問題;出于自身利益，傳統產業會對高端裝備制造業構筑進入壁壘加以排斥或阻撓，需要政府在全國范圍內統籌建立統一規范的財政稅收機制，解決地方政府之間、不同監管機構之間客觀存在的協調失靈。

從產業發展的階段性和成長性分析，目前高端裝備制造業尚屬幼稚產業，在產業發展初期，規模小，產值低，產業內部嚴重失衡，處于不平等和脆弱的地位。同時，市場失靈導致生產經驗不足、資本市場不完備等私人行為失敗，使得高端裝備制造業在發展初期舉步維艱并極有可能蒙受損失。在這種情況下，政府采取關稅保護、財政補貼等財政稅收政策對其加以積極引導和保護，支持其建立起具備長期競爭優勢的經濟規模，便具有極大的必要性和戰略意義。

(二)財政稅收政策支持高端裝備制造業的可行性分析

財政稅收政策的導向和力度對戰略性新興產業的發展具有極大的推動作用。財政稅收政策主要通過作用于高端裝備制造業的資金來源、技術研發、成果轉化、產品生產以及產品銷售等環節發揮其導向和激勵作用。

從財政支持政策分析，高端裝備制造業的發展主要依賴于科技創新，在產業發展初期階段針對于高端技術創新活動的財政政策，可以直接增加用于創新研發的資金規模，并引導社會經濟資源流向創新活動，從而促進社會相關部門勞動生產率提高，改變高端裝備制造業的技術水平和發展速度。

為了把財政資金投入作為現時資本流的因子納入生產函數的分析中，本文假定高新技術投入與其他資本存量是相互獨立的，各因素之間存在的替代性忽略不計。則其生產函數為:

其中，L表示技術科研人員;K1表示資本存量;K2表示高新技術投入;A表示技術進步;t表示時間向量。對原式求導:

在非技術革命發生期的規模報酬遞減階段里，如果部門基礎進步率的值有限，則高端裝備制造業高新技術投入的增長必定成為決定產出增長的主要因素，且對產出增長的貢獻極有可能等于或大于100%，即:因此，在高端裝備制造業正常的非技術革命時期，政府財政資金投入對于產業技術更新和創新意義重大。

從稅收支持政策分析，高端裝備制造業在產品研發環節存在高風險性和不確定性，稅收支持政策既可以提高企業資金周轉及利用率、減少技術研發和成果轉化收益的風險、降低高端創新成本、提高裝備制造業收益，也可以鼓勵科研機構和高等院校科技研發活動，促使研發成果向企業轉移，引導創新成果在行業間擴散。現以研發投入作為衡量高端裝備制造企業的效益指標，利用比較靜態來體現稅收干預政策對于企業利潤最大化的提升作用。在圖1中，橫軸為研發投入，縱軸為外購高新技術產品等其他資本要素投入。在企業研發活動得到稅收優惠政策之前，圖1中等成本線為C1，等產量線為Q1，點E1為該廠商利潤最大化的生產要素組合。當企業研發活動得到稅收優惠政策之后，自主研發的研發投入價格下降，等成本線發生變化，此時企業的等成本線為逆時針旋轉至C2，與新等產量線Q2相切于E2點。在新均衡點下，企業效益得到最大化提升，研發投入從X1點移至X2點，研發支出增加，企業自主創新積極性得以充分調動。

圖1 稅收優惠比較靜態分析

四、我國現行高端裝備制造業財政稅收政策考察

(一)我國現行高端裝備制造業財政政策考察

我國高端裝備制造業適用的財政政策形式主要有財政資金投入、財政貼息、財政補貼和政府采購等方式。如在財政資金投入方面，“十二五”期間，中央財政對高鐵年投資7 000億元人民幣，①其中，基建部分占40%—60%，動車采購部分占10%—15%［40］。對海洋工程裝備總投資2 500億元人民幣［41］;對大飛機項目研發投入600億元人民幣。②其中，用于大型民用客機的科研費用達400億元人民幣，用于大型軍用運輸機的科研費用達200億元人民幣［42］。在財政貼息方面，2009年，對地方和中央企業裝備制造業類技術改造項目安排貼息75億元人民幣［43］。在財政補貼方面，在智能制造裝備、衛星制造裝備及應用等領域的補貼中，國家補貼占產品銷售價格25%—30%，有時甚至高達50%［44］;在政府采購方面，對國內企業或科研機構生產研發的試制品以及首次投入市場的產品，符合先進技術發展方面的，由政府進行首批購買。

目前，我國財政政策對于高端裝備制造業支持不足。裝備制造業最為顯著的特征是依賴于高端技術，技術創新強度對于高端裝備制造業發展有著至關重要的作用。從圖2可見，2005—2010年中央財政在戰略性新興產業技術創新領域研究開發方面的投入，在絕對數值方向雖然呈逐年遞增趨勢，但是戰略性新興產業科技創新領域年研發經費仍然不到國內生產總值的2%，從相對數值看仍顯不足［45］。很明顯，在高端裝備制造業發展初期，政府尚未建立穩定的財政投入增長機制，對于關系國民經濟和國防安全的重大技術裝備制造和高端裝備制造的關鍵共性技術研發和必要資金支持不足，無法滿足具有戰略地位和新興產業特點的高端裝備制造業發展初期對于資金的迫切要求。

圖2 2005—2010年戰略性新興產業研發經費投入情況(單位:億元)

(二)我國現行高端裝備制造業稅收政策考察

我國高端裝備制造業適用的稅收政策形式主要有稅額減免、出口退稅、先征后退和加速折舊等方式，主要涉及增值稅、關稅、企業所得稅等稅種。如在稅額減免方面，自1998年1月1日起，國家鼓勵發展的國內投資項目和外商投資項目進口設備內免征關稅和進口環節增值稅;③其中，屬于國家鼓勵、支持發展的外商投資項目和國內投資項目，在投資總額內進口的自用設備及配套件、備件和技術，免征進口增值稅;屬于利用外國政府貸款和國際金融組織貸款項目進口的自用設備，加工貿易外商提供的不作價進口設備及其配套件、備件和技術，免征進口增值稅;屬于國家批準的技術改造項目進口的自用設備，免征關稅和進口增值稅［46］。企業為生產《國家高新技術產品目錄》產品而進口所需的自用設備及其按合同隨設備進口的技術及配件、備件，除《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口增值稅［47］。在出口退稅方面，從2004年1月1日起，船舶、汽車及其關鍵零部件、航空航天器、數控機床等列名貨物的出口退稅率維持17%［48］;2009年1月1日起，提高部分技術含量和附加值高的機電產品出口退稅率:將航空慣性導航儀、陀螺儀、離子射線檢測儀、核反應堆、工業機器人等產品的出口退稅率由13%—14%提高到17%［49］。在先征后退方面，在國務院確定的16個重大技術裝備關鍵領域內，對國內企業為開發、制造裝備而進口的部分關鍵零部件和國內不能生產的原材料所繳納的進口關稅和進口環節增值稅實行先征后退;所退稅款轉作國家資本金，用于企業新產品的研制生產以及自主創新能力建設。④國務院確定的16個重大技術裝備關鍵領域包括大型清潔高效發電裝備、特高壓輸變電設備、大型石化設備、大型煤化工成套設備、大型薄板冷熱連軋成套設備及涂鍍層加工成套設備、大型煤炭井下綜合采掘提升和洗選設備以及大型露天礦設備、大型船舶海洋工程設備、軌道交通設備、大型環保設備及資源綜合利用設備、大型施工機械、重大工程自動化控制系統和關鍵精密測試儀器、大型精密高速數控設備和數控系統及功能部件、新型紡織機械、新型大馬力農業裝備民用飛機及發動機和機載設備，以及集成電路關鍵設備、新型平板顯示器件生產設備、電子元器件生產設備、無鉛工藝的整機聯裝設備、數字化醫療影像設備、生物工程和醫療生產專用設備［50］。在加速折舊方面，企業進行中間試驗，其中間試驗設備的折舊年限可在國家規定的基礎上加速30%—50%;電子生產、船舶工業、母機機械企業、飛機制造、汽車制造、化工生產、醫藥生產企業和經財政部批準的企業，其機器設備可采取雙倍余額遞減法或年數總和法加速折舊［51］。

目前，我國稅收政策對于高端裝備制造業支持乏力。在現階段，高端裝備制造業通常只能適用一般的常規性稅收優惠，如對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，報經國家稅務總局批準，可縮短折舊年限或采取加速折舊方法計算企業所得稅［52］，而此類一般的常規性稅收優惠不僅適用于高端裝備制造業，也適用于所有各類產業，稅收制度中極度缺少針對于高端裝備制造業的特定的稅收支持與激勵政策。在稅收政策的總體規劃上，更是缺乏支持高端裝備制造業發展的系統性和規范性稅收安排，亟待建立高端裝備制造業稅收支持體系。在僅有的稅收政策中，高端裝備制造業適用的稅收優惠稅種局限于企業所得稅和商品與勞務稅，稅收支持總量不足，稅收支持力度較小，稅收支持方式過于簡單。在已有優惠政策中，仍然存在著諸多問題，如在增值稅方面，以增值額作為計稅依據的制度使得高附加值的新興產業的稅負重于低附加值的傳統產業，對新興產業客觀上存在著制約作用;高端裝備制造業及其配套產業不在低稅率和即征即退等優惠政策列舉范圍之內;在營業稅方面，未納入營業稅改征增值稅試點的地區和行業對于技術轉讓行為仍然重復課稅，不利于技術成果的轉化利用;在企業所得稅方面，對鼓勵技術進步、鼓勵企業應用高新技術的優惠政策較少;稅收優惠側重于科研成果，忽略科研和開發環節;缺少提取投資風險準備等減少稅基的事前利益優惠;特定的稅收支持政策隱含指定的附加條件，新興行業和初創階段企業難以真正受益，產業進步、技術產業轉化以及吸引資源要素投入受到極大影響。

五、高端裝備制造業財政稅收政策建議

2012—2022年是我國高端裝備制造業發展的重要戰略機遇期。為了實現《高端裝備制造業“十二五”發展規劃》設定的產業規模躍上新臺階、創新能力大幅提升、基礎配套能力顯著增強、產業組織結構進一步優化的發展目標，①為滿足我國工業轉型升級和戰略新興產業培育發展的需要，到2015年，我國高端裝備制造業發展的主要目標是:在產業規模方面，高端裝備制造業銷售收入超過6萬億元人民幣，在裝備制造業中的占比提高到15%，工業增加值率達到28%，國際市場份額大幅度增加;在創新能力方面，形成產學研用相結合的高端裝備技術創新體系，骨干企業研發經費投入占銷售收入比例超過5%，形成具有知識產權的高端裝備產品和知名品牌;在基礎配套能力方面，高端裝備所需的關鍵配套系統與設備、關鍵零部件與基礎件性能和質量達到國際先進水平，智能技術及核心裝置得到普遍推廣應用，高端裝備重點產業智能化率超過30%;在產業組織結構方面，形成具有國際影響力的企業集團和具有競爭優勢的專精特新的專業化生產企業，建成創新能力強、特色鮮明的高端裝備制造集聚區，明顯提升產業集中度［2］。應明確航空、航天、高速鐵路、海洋工程、智能裝備五個主要發展方向，強化財政稅收政策的杠桿效應。財政稅收政策設計應基于和遵循企業的發展階段，在創業初期著重于對產業的扶持和鼓勵，在成長期側重于對企業收益的優惠，緊扣資金來源、技術研發、成果轉化、人才培養、產品生產以及產品銷售等環節，推出有針對性財政稅收政策，滿足工業轉型升級和高端裝備制造業培育發展的需要，實現以中國裝備裝備世界的宏愿。

(一)擴大高端裝備制造業資金來源的財政稅收政策

在財政政策方面，對于國家核準或審批的重大技術裝備自主化依托工程，依照其裝備自主制造實施方案，有計劃、分步驟地擴大財政資金的投入規模，加大資金支持力度;設立專項長期性建設國債，保證政府對高端裝備制造業資金支持的持續性;以現有資金資源為基礎設立高端裝備制造業專項發展資金，保持財政資金投入的穩定增長。

在稅收政策方面，加快營業稅改征增值稅進程，允許企業從金融機構借款支付的利息抵扣進項稅額，減輕企業融資成本和稅收負擔。對于中小企業擔保、再擔保機構對高端裝備制造企業提供金融機構擔保取得的保費收入，和金融機構為高端裝備制造企業進行創新研發活動提供貸款所取得的利息收入，免征商品與勞務稅。對于企業投資者以從企業取得的稅后利潤直接再投資于該企業增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他高端裝備制造企業，經營期不少于五年的，退還其再投資部分已繳納企業所得稅40%的稅款。對于大型國有、國有控股企業以并購、參股等方式參與國有裝備制造企業改革和不良資產處置所取得的收入，免征企業所得稅，鼓勵社會資金轉向高端裝備制造行業。對于符合條件的裝備制造企業通過上市融資、發行企業債券等方式籌集資金所取得的收入，免征增值稅和企業所得稅，建立支持高端裝備制造業發展的多渠道、多元化的投融資機制。

(二)引導高端裝備制造業技術創新的財政稅收政策

在財政政策方面，對于高端裝備制造企業引進國外先進技術和高端設備，予以財政補貼，支持實現技術設備的優化升級。對于重大技術裝備企業、重點建設工程和重大技術裝備的技術進步項目，以及關系國民經濟和國防安全、企業難以獨立完成的重大技術裝備，在年度預算安排中安排必要的專項財政資金。

在稅收政策方面，充分發揮增值稅轉型和營業稅改征增值稅的疊加效用，引導企業加快裝備更新和加大技術改造力度。準予新建高端裝備制造企業在企業所得稅前按照一定比例列支科技創新投資風險準備金，專項用于技術開發和技術革新;對于高端裝備制造企業為開發關鍵共性制造技術、基礎性技術和原創性技術、產品以及工藝所發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的200%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的200%攤銷，激發企業的自主創新熱情和研發能力，強化企業在技術創新中的主體地位。對于一個納稅年度內，居民企業發生的高端裝備制造方面的關鍵技術和研究成果的轉讓所得，未超過1 000萬元人民幣的部分免征企業所得稅，超過1 000萬元人民幣的部分減半征收企業所得稅，支持技術在企業間的流動和轉移。鼓勵研究院所轉制為企業，對轉制中資產評估增值涉及的企業所得稅以及資產劃轉或轉讓涉及的商品與勞務稅、城市維護建設稅和教育費附加給予減免優惠，建設基礎與共性技術研究平臺。

對于金融租賃公司開展的高端裝備融資租賃業務，一定時期內免征商品與勞務稅。對于金融機構為研發企業、科研機構和高等學校高端裝備制造研發活動提供貸款所取得的利息收入，免征商品與勞務稅、印花稅和企業所得稅，鼓勵貨幣資本擁有者為高端裝備制造業技術研發活動提供支持。

對于需要引進技術的重大技術裝備，以及國內生產企業為開發、制造國家支持發展的重大技術裝備和產品而進口的關鍵配套部件和原材料，進口關稅免征，進口環節增值稅先征后返，鼓勵企業在自主開發的基礎上通過引進技術和消化吸收進行技術創新。對于境外企業和科研機構在我國設立研發機構并形成國際化品牌、研發國際化技術和開展國際經營，參照高新技術企業施以系列稅收優惠政策，鼓勵國內外企業聯合研發和創新。

(三)支持高端裝備制造業人才培養的財政稅收政策

在財政政策方面，對于重大技術裝備研制、開發、使用和推廣等方面做出突出貢獻的人員，各級政府和有關部門應安排資金予以表彰和獎勵，培養創新型的研發設計、經營管理以及高級技能等專業人才。

在稅收政策方面，對各級政府以及外國組織、國際組織頒發的人才獎勵所得免征個人所得稅。改革個人所得稅，提高工資、薪金所得必要費用扣除標準，并實施動態管理，使用其扣除額標準與CPI指數相關，降低企業的人力資本支出水平。在企業所得稅中，準予企業引進國內外高水平、高層次、急需緊缺的專業技術人才所支付的工資，在工資據實扣除的基礎上，按照支付工資的100%加計扣除，滿足裝備制造業可持續發展對于高技術人才的需要。

(四)促進高端裝備制造業市場開拓的財政稅收政策

在財政政策方面，普遍運用指定產品政府采購方式，鼓勵高端裝備企業生產技術先進、安全適用、節能環保的裝備產品，在各行業內逐步替代性能落后、污染較重的裝備產品，優化產品和產業結構。對于具有自主知識產權的重大技術裝備和重要基礎裝備，強制實行政府采購，并逐步擴大政府采購的適用范圍。

在稅收政策方面，盡快在全國范圍全部行業內推行增值稅，允許高端裝備企業購買專利權和非專利技術等無形資產時支付的進項稅額在銷項稅額中抵扣;在計算企業所得稅時，對于上述技術，若屬于國內外先進技術，準予快速攤銷;對于上述技術所對應的固定資產，準予加速折舊，通過減輕稅收負擔來降低企業生產成本。對于企業生產的符合國家和行業相關標準的高端裝備產品取得的收入，減按90%計入企業所得稅收入總額。對于企業購置并實際使用的高端裝備或設備，準予裝備投資額的200%從企業當年應納稅額中抵免;當年不足抵免的，準予在以后5個納稅年度結轉抵免。①應同時規定，購置上述專用設備的企業若在5年內轉讓、出租高端裝備或設備，應停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。

(五)鼓勵高端裝備制造企業兼并重組的財政稅收政策

在財政政策方面，以財政貼息方式，對大型高端裝備制造重組企業經批準發行股票、企業債券或公司債券、中長期票據或短期融資券行為予以支持。

在稅收政策方面，鼓勵裝備制造企業之間、裝備制造企業與非裝備制造企業之間、裝備制造企業與科研院所之間跨行業、跨區域、跨所有制的聯合與重組，免征聯合與重組過程的商品與勞務稅、印花稅與企業所得稅，培育擁有自主知識產權和國際競爭力的大型高端裝備制造企業集團。

［1］國務院.關于加快振興裝備制造業的若干意見［EB/OL］.國發［2006］8號，2006-06-13.

［2］工業和信息化部，國家發展與改革委員會，財政部.高端裝備制造業“十二五”發展規劃［EB/OL］.http://www.miit.gov.cn/n11293472/nll293832/n11293832/n11293907/n11368223/14580681.html.2012-05-07.

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