XBRL在我國企業財務中的應用現狀與發展

□ 廣州 陳 立 陳偉烽

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，即“可擴展商務報告語言”）自1998年誕生以來，已為全球40多個國家、200多個組織所應用，被稱為“21世紀的財務報告語言”和“通往透明度之路”。我國當局在推廣XBRL應用上表現了前瞻性，如證監會早在2004年就引入了XBRL技術規范來加強上市公司的電子化信息披露。但問卷調查卻顯示，與當局的努力相比，作為應用主體的企業卻對XBRL持以冷淡態度，既缺乏相關認知又缺乏行動上的積極性，這種尷尬勢必對XBRL的推廣產生不利影響。廣東省財政廳于2011年9月就企業會計信息化工作現狀進行了問卷調查，本文基于其數據分析企業的XBRL應用狀況，總結薄弱點，并提出相關建議，為XBRL推廣工作提供參考。

一、企業的XBRL應用現狀

廣東省財政廳于2011年9月就企業會計信息化工作現狀進行的問卷調查涉及企業的財務部門、信息部門和最高層領導，其中有關XBRL的調查是針對大企業，共回收了95份有效答卷。本文基于數據就XBRL應用現狀總結了四個方面：會計信息系統數據編碼標準，企業對XBRL的了解和應用，企業內部及對外的信息交流，XBRL的應用障礙。

1.會計信息系統數據編碼標準。會計信息系統數據編碼標準的問題由企業信息部門回答。樣本總體中采用國際標準的企業所占比例為8.33%；采用國家標準的企業占為34.52%；采用行業標準、企業標準的均占14.29%；不清楚自身所用標準的企業占28.57%。以上數據表明：第一，企業采用多種會計信息數據編碼標準，使用各種編碼標準的都占相當的比例，缺乏統一性，將導致繁復的數據轉換工作，不利于企業對外報送財會信息和橫向的企業數據對比。第二，不清楚所用會計信息數據編碼標準的企業相當多，這表明企業信息部門不甚關注會計信息化工作，與財會部門的交流和改進信息化工作的建議也就無從談起，從而影響企業內部協作。

2.企業對XBRL的了解和應用。對XBRL的了解和應用狀況由企業財務部門負責回答，共分五方面：總體狀況，會計信息化工作時間長度，上市與非上市企業，經濟環境，國有與非國有企業。企業財務部門對XBRL的了解狀況為：沒有聽說過XBRL的所占比例達到55%；聽說過而沒有使用過XBRL的占42.5%；已應用XBRL的僅占2.5%，比例微小；而且在聽說過但未應用XBRL的企業當中，計劃在2年內實現按XBRL報送財務報告的僅占5.9%。以上說明，XBRL的應用尚缺乏堅實的認識基礎，完全無聽說過XBRL的企業占比超過一半，而聽說過但沒使用過XBRL的企業當中計劃近期內應用XBRL的企業占比微小，說明企業對XBRL的了解是淺層次的，對XBRL提高系統間數據交換效率的顯著優勢及其最終效益缺乏深刻理解，因此缺乏應用XBRL的積極性。此外，有72.73%的企業是其信息部門接觸過XBRL但財會部門卻從未聽說過這項技術，這反映了企業內各關鍵部門在會計信息化工作上缺乏交流與協調。

3.企業內部及對外的財務會計信息交流。（1）企業向多部門報送財務會計信息的難度。調查顯示，企業至少需要滿足注冊會計師審計、財政部門檢查、稅務部門檢查、政府審計、企業內上級主管部門檢查和銀行信貸共6類財務會計信息需求；對滿足各類信息報送需求的難度，企業根據實踐經驗給出的總體評分均約為80分。可見，企業要向多個部門報送信息，若各部門信息系統不統一，又缺乏跨平臺、通用的信息數據編碼標準，將導致繁瑣的數據轉換工作，因此企業要及時合意地向各部門報送財會數據信息相當困難。（2）企業會計信息系統與內部其他管理信息系統的對接狀況。調查所涉及的內部其他管理信息系統包括人力資源、庫存、采購、財務預警等共13個方面。對接狀況最好的是人力資源管理系統，有73.75%的企業實現了該系統與會計信息系統的對接，對接狀況較佳的還有薪金、庫存等方面；最不樂觀的是財務預警系統，僅有20%的企業實現了對接，對接狀況較差的還有品質管理、物料需求計劃等；實際上，對接狀況不慎理想的系統在13類中占了7類，每一類均只有不足50%的企業實現其與會計信息系統的對接。

4.XBRL應用推廣的障礙。調查就XBRL推廣障礙設置了財務人員素質（不夠高）、實施成本高、與現有信息系統數據編碼沖突、實施收益低、技術復雜以及缺乏服務機構共6個備選項（至多選3項），并分別向企業財務部門和信息部門提問。在聽說過但尚未應用XBRL的企業中，超過50%的財務部門認為上述每一選項均是XBRL應用推廣障礙，尤其是“技術復雜”（68.18%）和“缺乏服務機構”（73.33%）；但另一方面，只有不到10%的信息部門認為財務人員素質、編碼沖突、實施收益小和技術復雜是XBRL推廣障礙，“推廣成本高”選項也只有12%的比例，但“缺乏服務機構”選項所占比例仍高達57.58%。以上說明：一方面，就財務人員素質、實施成本和收益、技術復雜性等因素對XBRL推廣的阻礙，企業財務部門和信息部門之間存在明顯的分歧，反映了企業會計信息化關鍵部門之間缺乏協調和共識，這本身就會妨礙XBRL的推廣；另一方面，企業財務部門和具有信息技術專業背景的信息部門都認為亟需相關的XBRL服務機構，表明XBRL應用確實需要充分的服務支持，這也反映了財會軟件企業的市場機會。

二、改善XBRL應用推廣工作的措施建議

1.有關管理當局。（1）加強對有關XBRL的宣傳和鼓勵。首先，進一步開展國有企業、上市企業的XBRL試點工作，制定、實行試點典型案例分析計劃。案例分析應全面考慮企業規模、行業等特點對XBRL工作的影響，對比應用XBRL前、后的工作效率，突出應用XBRL的實際效益，提高企業積極性；同時對XBRL應用中發生的問題進行總結以提供參考。其次，對積極應用XBRL的企業予以激勵，如在當局官方網站公布名單、授予稱號來加以表揚。此外，定期召開XBRL應用經驗交流會、開辦網絡論壇，提 高 企 業 對XBRL實 際 操作的認識。最后，通過專家宣講國外先進經驗等，鼓勵企業擺脫“會計信息化只是提高做賬效率”的束縛，拓展會計信息化工作戰略目光，加強用信息化手段使企業形成有機整體的理念。（2）引導、鼓勵財會軟件開發商。引導、鼓勵財會軟件開發商為企業提供XBRL相關服務，尤其是業內大型企業，這些企業在提供新興技術服務上具有資金實力、規模效應和聲譽等優勢，可召集這些企業參加XBRL宣講會、經驗交流會。對積極研究XBRL并提供相關服務的軟件商，也可予以公開表揚、認證等激勵。（3）建立與企業之間的良性互動。為制定可行性強的XBRL推廣措施，當局需與企業進行良性互動才能深刻了解實際情況。可建立企業XBRL應用推廣意見網上收集專欄，定期匯總企業在學習、執行相關指示和措施的過程中發現的問題，在對其分析的基礎上進行調整，并在進一步的實施中循環以上互動。（4）引導滿足XBRL技術要求的復合型會計人才隊伍建設。XBRL標準制定對人才素質提出了高要求，需要的是同時具備會計理論、計算機、網絡技術、編程技術、英語等方面知識的復合型會計人才，這種人才培養周期長、培養難度大，只有通過政策引導才能加快復合型會計人才隊伍的建設。具體地，可在相關的會計工作資格考試中引入XBRL考點，更新高校會計學科人才培養目標和教學內容。（5）加強XBRL推廣措施的落實力度。在政策實行過程中應加強落實、提高政策有效性。尤其是在制定了XBRL相關優惠政策的情況下，更要監督企業對政策的執行。對試點企業，可制定XBRL應用進度跟蹤情況表，要求企業定期在網上填寫，并根據反饋內容對政策進行評估和調整。

2.企業。（1）加強學習，提升會計信息化工作理念。企業應加強學習當局政策和指示、國外先進經驗、國內XBRL試點經驗、積極應用XBRL的企業經驗和財會軟件開發商動態等，改變對會計信息化工作的認識長期停留在“加快記賬、核算”的較低層次這一現狀，避免“信息孤島”陷阱，加強“企業是一個有機整體”的理念，尤其是企業高層領導要拓寬戰略目光，帶頭轉變會計信息化理念。在應用XBRL的問題上，應對其成本與收益進行全面考察，結合企業特有情況來制定XBRL應用工作計劃。（2）加強內部各部門間協調。在意識層面上接受了“用會計信息化手段加強企業的整體性、系統性”的理念后，企業應加強財務、信息等部門之間的交流和協調，才能將理念轉化為現實。企業可通過小組研討會形式促進部門間交流，使各部門開放思想、取長補短，促成各部門間的體諒，形成以共識為基礎的系統對接方案和XBRL實施方案。

3.財會軟件開發商。財會軟件開發商應把握與XBRL相關的市場機會，研究XBRL的技術特點和新動態，宣傳XBRL在數據處理效率等方面的優勢，為企業提供XBRL技術支持、操作應用咨詢、財會人員培訓等服務；并注意結合客戶企業的實際情況來提供個性化服務方案，提供全方位、實用性強的支持。［基金項目：廣東外語外貿大學研究生科研創新項目（12GWCXXM-13）］