完善企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出評價(jià)指標(biāo)體系探討

朱建林

（浙江正信永浩聯(lián)合會計(jì)師事務(wù)所，浙江 杭州 310000）

黨的十七大確立了“建設(shè)創(chuàng)新型國家”的宏觀目標(biāo)，十八大再次明確要求加快建立以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系，引導(dǎo)和支持創(chuàng)新要素向企業(yè)集聚，有效增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新能力。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局等聯(lián)合發(fā)布的《2011年全國科技經(jīng)費(fèi)投入統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，2011年我國各類企業(yè)投入R&D經(jīng)費(fèi)人民幣6579.3億元，占全國R&D經(jīng)費(fèi)總額的75.7%，可見，我國企業(yè)創(chuàng)新主體地位進(jìn)一步顯現(xiàn)。為了更好引導(dǎo)企業(yè)不斷提升自主創(chuàng)新能力，建立科學(xué)全面的企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出績效評價(jià)指標(biāo)體系十分必要，本文擬就此問題作一探討。

一、企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出內(nèi)涵

正確認(rèn)識企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出內(nèi)涵，是建立企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出評價(jià)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)。企業(yè)科技創(chuàng)新投入是指企業(yè)對科技創(chuàng)新領(lǐng)域的人、財(cái)、物投入，包括企業(yè)科技創(chuàng)新能力建設(shè)投入與企業(yè)日?？萍紕?chuàng)新研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入。其中，企業(yè)科技創(chuàng)新能力建設(shè)投入包括科研場所、科研設(shè)備、引進(jìn)技術(shù)、引進(jìn)人才以及科研機(jī)構(gòu)組織體系建設(shè)等投入；企業(yè)日?？萍紕?chuàng)新研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入包括企業(yè)開展新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)活動經(jīng)費(fèi)支出與企業(yè)開展基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和試驗(yàn)發(fā)展三類項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出。從支出結(jié)構(gòu)上看，企業(yè)科技創(chuàng)新研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入可分為內(nèi)部支出和外部支出，前者是指企業(yè)內(nèi)部開展科技創(chuàng)新研發(fā)活動的實(shí)際支出費(fèi)用，包括外協(xié)測試化驗(yàn)加工費(fèi)；后者是指企業(yè)委托其他單位或與其他單位合作開展科技活動而支付給其他單位的科研經(jīng)費(fèi)，不包括外協(xié)測試化驗(yàn)加工費(fèi)。

企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)出是指企業(yè)通過科技創(chuàng)新活動及其科研成果轉(zhuǎn)化而取得的成果，包括高新技術(shù)產(chǎn)品收入（含新產(chǎn)品銷售收入）、技術(shù)性收入以及利用科研成果而節(jié)省成本（包括節(jié)能、節(jié)材等）產(chǎn)生的效益，其中技術(shù)性收入包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)承包收入、技術(shù)服務(wù)收入以及接受委托科研收入。企業(yè)科技創(chuàng)新總產(chǎn)出是利用引進(jìn)外部技術(shù)產(chǎn)出與利用自身科技創(chuàng)新研發(fā)成果產(chǎn)出兩部分之和。

二、現(xiàn)有企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出評價(jià)指標(biāo)體系存在的主要問題

我國目前的企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出考核指標(biāo)體系，由不同的政府部門各自制訂或聯(lián)合制訂，例如《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》、《國家認(rèn)定技術(shù)中心管理辦法》等都規(guī)定了相關(guān)評價(jià)指標(biāo)，但存在不系統(tǒng)、不全面、不完整等問題，主要集中表現(xiàn)在下列三個方面：

1.未能建立完整評價(jià)企業(yè)科技創(chuàng)新能力建設(shè)投入指標(biāo)。前面已指出，企業(yè)科技創(chuàng)新投入，包括對科技創(chuàng)新能力建設(shè)投入與企業(yè)日?？萍紕?chuàng)新研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入兩大方面。其中，企業(yè)科技創(chuàng)新能力建設(shè)投入強(qiáng)度，可以有效反映一個企業(yè)對科技創(chuàng)新領(lǐng)域投入的水平。目前我國的評價(jià)指標(biāo)缺少全面評價(jià)企業(yè)科技創(chuàng)新能力建設(shè)投入情況（包括企業(yè)科技創(chuàng)新能力建設(shè)支出形成的、用于科技創(chuàng)新活動的物質(zhì)要素集聚情況），不利于有效引導(dǎo)企業(yè)以長遠(yuǎn)目光注重科技創(chuàng)新能力建設(shè)的投入。

2.未能建立系統(tǒng)全面評價(jià)企業(yè)科技創(chuàng)新活動產(chǎn)出成果指標(biāo)。企業(yè)科技創(chuàng)新活動的產(chǎn)出成果，不僅包括新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)，還包括科研成果轉(zhuǎn)化到經(jīng)營管理中產(chǎn)生的降低能耗、節(jié)約成本、減少排放、提升產(chǎn)品或服務(wù)附加值等有效提高企業(yè)發(fā)展質(zhì)量與經(jīng)營效益的技術(shù)創(chuàng)新驅(qū)動成果。我國現(xiàn)有的企業(yè)科技創(chuàng)新活動產(chǎn)出成果評價(jià)指標(biāo)，僅能衡量企業(yè)運(yùn)用科研成果產(chǎn)生的新產(chǎn)品收入或高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，缺失對提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量與經(jīng)營效益貢獻(xiàn)的評價(jià)。

3.不同政府部門制訂的評價(jià)指標(biāo)體系缺乏協(xié)調(diào)性。限于體制的原因，我國現(xiàn)有的企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出評價(jià)指標(biāo)體系缺乏頂層設(shè)計(jì)，具有明顯的部門痕跡，即制訂部門從行使自身管理職能需要出發(fā)而制訂，系統(tǒng)性、全面性、協(xié)調(diào)性明顯不足。其中一個突出的表現(xiàn)是，對于同樣的評價(jià)指標(biāo)，不同的制訂部門規(guī)定了不同的計(jì)算口徑，未能結(jié)合該項(xiàng)指標(biāo)的內(nèi)涵與會計(jì)準(zhǔn)則加以科學(xué)規(guī)范，缺乏科學(xué)性與統(tǒng)一性。

三、建立企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出評價(jià)指標(biāo)體系的原則

建立企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出評價(jià)指標(biāo)體系，應(yīng)該符合下列原則：

1.相關(guān)性。設(shè)計(jì)的評價(jià)指標(biāo)，要能切實(shí)反映企業(yè)科技創(chuàng)新投入或產(chǎn)出內(nèi)涵，與企業(yè)科技創(chuàng)新投入或產(chǎn)出存在因果關(guān)系，能用以正確評價(jià)企業(yè)科技創(chuàng)新投入或產(chǎn)出真實(shí)情況，具有經(jīng)濟(jì)意義，具有客觀必要性?？己酥笜?biāo)應(yīng)包括靜態(tài)與動態(tài)兩種，且能體現(xiàn)總體評價(jià)與單項(xiàng)評價(jià)。

2.全面性。設(shè)計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，要能全面有效評價(jià)企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出績效，使得企業(yè)管理層清醒認(rèn)識本企業(yè)在科技創(chuàng)新領(lǐng)域的工作得失以及與同行業(yè)間的差距。不論是政府部門，還是企業(yè)管理層，均能利用企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出評價(jià)指標(biāo)體系，有效考核企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出績效，達(dá)到引領(lǐng)企業(yè)注重科技創(chuàng)新投入與積極將科研成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力之目標(biāo)。

3.可操作性。設(shè)計(jì)的評價(jià)指標(biāo)，必須具有可操作性，即能夠取得相關(guān)數(shù)據(jù)。同時，設(shè)計(jì)的指標(biāo)體系不能過于復(fù)雜龐大，如果僅為了完成評價(jià)工作而需要投入巨大的人力與物力，則違反了評價(jià)工作成本效益原則，也不具有可操作性。

四、應(yīng)建立的企業(yè)科技創(chuàng)新投入評價(jià)指標(biāo)體系

按照企業(yè)科技創(chuàng)新投入內(nèi)涵與評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)原則，筆者認(rèn)為應(yīng)建立的企業(yè)科技創(chuàng)新投入評價(jià)指標(biāo)體系，如表1所示。

表1 企業(yè)科技創(chuàng)新投入評價(jià)指標(biāo)體系

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五、應(yīng)建立的企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)出評價(jià)指標(biāo)體系

按照企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)出內(nèi)涵與評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)原則，筆者認(rèn)為應(yīng)建立的企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)出評價(jià)指標(biāo)體系如表2所示。

六、會計(jì)核算精細(xì)化是有效評價(jià)企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出的前提

要把企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出評價(jià)指標(biāo)體系付諸實(shí)施，必須以對企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出進(jìn)行單獨(dú)建賬歸集核算、即會計(jì)核算精細(xì)化為前提，否則評價(jià)指標(biāo)的相關(guān)數(shù)據(jù)就無法獲取，也就無法進(jìn)行有效的評價(jià)。具體來說，應(yīng)符合下列要求：

1.對報(bào)告期內(nèi)企業(yè)投入的人、財(cái)、物，有效區(qū)分科技創(chuàng)新投入與生產(chǎn)經(jīng)營性投入；對科技創(chuàng)新投入，有效區(qū)分科技創(chuàng)新能力建設(shè)支出與日常科技創(chuàng)新研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出；對日常科技創(chuàng)新研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出，按科研項(xiàng)目與研發(fā)費(fèi)用支出范圍單獨(dú)歸集核算，并按照科研項(xiàng)目結(jié)果，有效區(qū)分資本化支出與費(fèi)用化支出；對企業(yè)取得的技術(shù)性無形資產(chǎn)，有效區(qū)分外部取得與內(nèi)部研發(fā)取得。

2.對報(bào)告期內(nèi)企業(yè)科技創(chuàng)新能力建設(shè)投入變化，應(yīng)及時進(jìn)行會計(jì)調(diào)整，及時真實(shí)反映企業(yè)對科技創(chuàng)新能力建設(shè)投入增減情況。如企業(yè)將原先用于生產(chǎn)經(jīng)營的房屋或機(jī)器設(shè)備改為科研使用，則企業(yè)財(cái)會部門應(yīng)及時進(jìn)行賬務(wù)處理，反映企業(yè)增加對科技創(chuàng)新的投入會計(jì)事項(xiàng)；反之，則作相反會計(jì)處理。

3.對報(bào)告期內(nèi)企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)出，有效區(qū)分有形產(chǎn)品銷售收入與無形產(chǎn)品服務(wù)收入；對有形產(chǎn)品銷售收入核算，應(yīng)區(qū)分新產(chǎn)品銷售收入與非新產(chǎn)品銷售收入，同時做到相應(yīng)成本與稅費(fèi)（流轉(zhuǎn)稅及其附加）配比歸集核算；對科技創(chuàng)新產(chǎn)出的銷售收入，應(yīng)區(qū)分企業(yè)外部取得技術(shù)產(chǎn)出與擁有自主知識產(chǎn)權(quán)技術(shù)產(chǎn)出；對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新而產(chǎn)生的降低能耗、節(jié)省材料與人工以及享受的稅收優(yōu)惠等經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部績效考核工作，梳理相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，做到全面、完整考核企業(yè)科技創(chuàng)新投入而產(chǎn)生的績效。

表2 企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)出評價(jià)指標(biāo)體系

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[1]《2011年全國科技經(jīng)費(fèi)投入統(tǒng)計(jì)公報(bào)》[J].國家統(tǒng)計(jì)局，科學(xué)技術(shù)部，財(cái)政部.

[2]《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》[J].科技部，財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.2008（4）.

[3]《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法工作指引》[J].科技部，財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.2008（7）.

[4]《國家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心管理辦法》[J].國家發(fā)展改革委會，科技部，財(cái)政部，海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局.2007（5）.