財務報表粉飾行為的防范

劉卓

【摘 要】財務報表粉飾行為是一個歷史性、國際性的問題，財務報告作為一個企業傳遞其經營狀況信息的載體，其真實性和公允性對社會大眾的經濟健康、公信建設的發展具有很重要的現實意義。然而，目前形形色色的財務報表粉飾行為仍困擾著各國。諸多事件的披露造成整個會計界的巨大震動，引起了關于財務報表粉飾行為及防范問題的爭論。本文就財務報表粉飾行為的防范提出個人相關見解。

【關鍵詞】財務報表；粉飾行為；防范

一、會計報表粉飾的原因及動機

（一）外部原因：

首先，市場經濟發展不成熟。隨著競爭的日趨激烈，有些不具備生存能力的企業為了不被市場淘汰而造假；其次，相關部門監管力度不夠。監管部門往往不能及時發現企業的造假行為，監管手段不到位也給企業提供了造假的空間；最后，激勵政策不合理。隨著市場經濟的發展，通過傳統的收益表所反映的經營業績已無法及時全面衡量管理者的業績及能力。

（二）內部原因：

（1）為了業績考核而粉飾報表。企業基于業績考核而粉飾會計報表是最常見的動機；（2）為了獲取信貸資金和商業信用而粉飾會計報表。在為獲得金融機構的信貸資金或其它供應商的商業信用，經營狀況不佳，財務狀況不健全的企業，難免要對其會計報表打扮一番；（3）為了發行股票而粉飾報表。為了多取得資金，塑造優良業績的形象，企業在設計修改方案時往往對會計報表進行粉飾；（4）為了減少納稅而粉飾會計報表。基于偷稅，漏稅，減少或推遲納稅等目的，企業往往對會計報表進行粉飾。

二、防范措施

（一）造就有效的財務報告供給、需求主體

（1）打造有效的需求主體。當前上市公司存在財務報告粉飾現象的主要原因應在于需求主體缺位，即尚未形成有效的財務信息需求市場。因此，治理財務報告粉飾，必須側重解決這一問題，其關鍵性的舉措包括完善上市公司的治理結構和提升投資者素質。

（2）完善上市公司的內部監控機制

第一，提高監事會的地位，保證其財務監控作用的發揮。可以借鑒和參考雙層制董事會模式；在現有制度基礎上考慮引入“外部監事”制度；賦予監事會內部財務審計的權力；可以考慮監事會外聘內部審計人員的方法，像董事會聘任財務經理一樣聘任內部審計人員，并決定內部審計人員的薪酬和去留；監事會有提出解聘或續聘會計師事務所的提案權。

第二，規范企業內部控制制度。應進一步規范以下幾方面的內控制度：完善內部控制規范體系，增強規范體系的可操作性；加強對內部控制行為主體“人”的控制，把內部控制工作落到實處；建立良好的信息溝通系統，提高企業內部控制效果；建立內部控制評價制度，保證企業內部控制制度能有效發揮作用。

第三，加強會計職業道德建設，提高從業人員職業道德水平。目前我國的職業道德建設尚處于初級階段，應下大力氣來利用學校、媒體等廣為宣傳，以加強會計職業道德建設。

（3）提升投資者品質

提升投資者品質，打造有效財務信息需求主體。唯此，才能形成對真實財務信息的有效需求與解讀，以及對上市公司的有效約束。為此：第一，必須發展機構投資者，讓其成為證券市場投資者的主體。在真實財務信息的需求與吸收上，機構投資者與個人投資者是不同的，機構投資者更注重投資而不是投機。第二，應提高個人投資者的素質。個人投資者無疑也是證券市場投資者的主要構成之一，我國當前在這一點上尤為突出：因此，必須推動這些個體投資者的不斷成熟，例如善于運用法律手段保護自身權益，使其就整體而言逐步走上理性投資之路。

（二）完善會計準則和會計制度

（1）提高會計信息的可靠性

首先，盡快制定和出臺具體會計準則并繼續完善會計核算制度。在認真總結現行會計準則實施情況的基礎上，根據市場經濟和證券市場發展要求，適時出臺一批與國際慣例相協調、體現我國經濟發展特點的具體會計準則，進一步提高會計信息質量和透明度，規范會計信息披露。同時，鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會計準則并行的實際情況，因此要努力提高會計核算制度的靈敏性，及時反映多變的、日趨復雜的經濟業務。

其次，實行會計人員委派制，加強會計人員工作的客觀性、獨立性。通過實行委派制，可以保證會計人員相對獨立地開展工作，不完全受制于企業負責人，從目前試點情況來看，確實起到了保證企業會計信息質量的作用。再者，實行委派制，可避免一些有關系而低素質的人進入會計行列，保證會計人員的素質。

最后，盡快制定與會計電算化有關的會計準則和審計準則。隨著會計電算化的不斷普及，計算機與會計工作已越來越密不可分。但是，我國目前還沒有這方面的會計準則和審計準則，因此，應盡快制定相應的準則，來規范會計電算化條件下的會計工作，從而確保會計信息質量 。

（2）正確處理統一性與靈話性的關系

應在盡可能的范圍內減少可供公司會計選擇的余地，尤其是對于收人和費用的確認、計量原則應盡可能地明確規范，以在一定程度上減少財務報告粉飾的可能性。同時，會計準則和會計制度若過于強調統一性，不給會計人員以適度的專業判斷空間，也會影響會計信息的質量，因此，在強調統一性的同時，也需要考慮如何保持一定的靈活性。 另一方面，盡量減少真空地帶。既要檢視已頒布的會計準則和會計制度，尋找并填平其中的真空地帶，又要檢視當前的實際，發現其中的新變化，及時制定相關的會計準則與會計制度。

（3）完善外部監管機制

外部監控機制主要是利用外部審計和外部市場機制對企業的管理者進行束；激勵約束機制主要是通過業績考核和激勵的手段促使經營者努力工作。合理安排治理結構一方面可以確保公司經營目標實現，另一方面可以保證會計信息的真實性，提高公司價值。

第一，強化政府監督完善政府監管。加強政府部門對財務報告粉飾的監督，無疑也是重要的防范手段。在防范財務報告粉飾問題上，政府有關部門不僅應扮演國有上市公司大股東的角色，還應作為證券市場的“守夜人”，進行監管政策的市場化改革，消除誘發財務報告舞弊的政策因素，本著一種社會責任，加強對這一問題的監督，震懾造假者。

第二，加強注冊會計師的督查作用。注冊會計師制度在確立財務報告可能性、防范粉飾財務報告方面起著非常重要的作用。首先，強化注冊會計師審計的獨立性為注冊會計師審計獨立性提供制度上的保障。其次應優化執業環境，使注冊會計師審計在實質上能夠保持獨立。再次，加強政府對注冊會計師審計的監管。政府有關部門對注冊會計師審計的監管，有利于提高審計質量，縮小在這一方面的公眾期望差距。最后，重新審視會計市場準入制度。在當前會計市場上，競相壓價等不正當競爭行為的存在是注冊會計師審計健康發展的重要障礙。必須重新審視會計市場的準入制度。

總之，虛假財務報告的研究可能是一個永恒的話題。時代的不同，科技的進步，環境的變化都為其不確定帶來了機會。財務報告虛假信息治理同樣是一個長期的任務。對于任何一種治理的思路和方法，可能都只能解決一段時間內的問題。為了使虛假財務報告信息達到更為有效的治理，更好發揮整個監管人員其應有的作用，我們理應保持清醒的頭腦。