應用型會計本科ERP 理論教學案例探討
——以實際成本法和計劃成本法為例

（江蘇師范大學商學院 江蘇徐州221006）

隨著信息技術的發展，ERP（企業資源計劃）已成為大多數企業提升核心競爭力的必經之路，其蘊含的眾多管理思想和信息技術成果對經濟管理的各個領域產生了深刻的影響。目前，大多數高校都在主動適應這一重大變化，嘗試通過跨學科、跨專業的ERP理論與實驗課程探索新環境下工商管理類人才培養的新模式。然而在ERP系統教學過程中也出現了一些問題。筆者結合ERP理論教學過程中采用的案例教學方法，以拋磚引玉，和各位同行探討。

一、超越數字：應用型會計本科ERP理論教學目標

隨著經濟全球化和IT技術的發展，會計的技術核算職能將會進一步弱化，會計也已遠遠超越數字本身的范疇而演變為企業資源的信息系統，如何為企業眾多利益相關者提供及時可靠和決策有用的信息將成為會計的主要功能。ERP系統是大多數企業提升管理水平的有效途徑，然而，在ERP實驗教學中，由于ERP軟件實驗結果的快速自動生成，學生只“知其然，不知其所以然”，不明白ERP系統所蘊含的的管理理論，更談不上利用ERP生成的會計信息管理企業，這就需要我們加強ERP理論的教與學。

與高職院校的會計畢業生相比，應用型會計本科畢業生應當具有一定的理論知識。通過ERP理論教學培養學生將所學的理論知識應用到商業實踐中轉化為效益，并激發學生的創新精神、戰略決策和風險管理能力，這是ERP理論教學應當達到的教學目標。

ERP所涉及的理論非常廣泛，包括信息技術管理、供應鏈管理、生產管理、客戶關系管理、質量管理、財務管理等，如果把這些知識用“填鴨式”的教學法講授給學生，學生可能對這門課程失去興趣。我們通過案例教學法，將現實中的商業事件作為教學手段，適時指導和幫助學生，培養學生在扎實理論基礎上處理新業務的能力和解決復雜問題的實踐創新能力，使學生由被動聽課轉變為主動積極思考。

二、溫故知新：實際成本法與計劃成本法特點分析

ERP理論中涉及的財務管理、戰略管理、風險管理、生產經營管理、供應鏈管理等相關知識點，學生在專業基礎階段都已經學過，如何將所學知識通過ERP管理軟件在商業實踐中應用是學生面臨的新問題。教師應通過溫故而知新，幫助學生將理論應用于實踐，并將實踐上升為理論。通過案例敘述還原商業實踐中的財務管理工作，促使學生思考如何將所學知識運用到商業實踐中，培養學生綜合運用相關課程所學知識的能力，學會知識的融會貫通。下面以筆者教學過程中采用的一個案例分析某公司是如何選擇成本核算政策的。

案例背景：某公司是特大型制造企業，下屬多家獨立核算的二級單位，每年的采購資金達30億元。在信息化工作開展前對原材料的核算采用計劃成本法，限于手工核算的局限，材料成本差異只能按大類進行核算。由于核算粗放，材料成本差異的分配存在人為任意性，從而使得各下屬單位內部效益的核算受到影響，下屬單位的意見很大，強烈要求改變這種狀況。為了解決這一問題，公司打算在ERP系統實施中將原材料的核算改為實際成本法。

（一）問題一：手工會計下成本核算方法的特點

對于本案例，首先要弄清楚：基于傳統手工會計理論，實際成本與計劃成本有何特點，采用的成本核算方法不同會對企業會計工作財務管理工作產生什么樣的影響，由此引出案例的問題一：分析基于手工會計理論的計劃成本法與實際成本法的特點。對于這個問題，大多數學生都能夠回答出來。按實際成本法計價的材料成本相對比較真實、準確，對于規模較小、材料品種簡單、采購業務不多的企業，一般采用實際成本進行原材料的日常收發核算，但實際成本難以從賬簿上反映材料采購業務的經營成果。按計劃成本法計價則便于考核各類材料采購業務的經營成果，可以剔除材料價格變動對產品成本的影響，簡化材料的計價和明晰分類賬的登記工作；缺點是材料成本的計算準確性相對較差。

通過回答第一個問題，學生復習了以前所學的知識點，此時教師就可以設置新的問題情境：在ERP信息技術的新環境下，實際成本與計劃成本有何特點呢？這個問題對于大多數學生來說就比較有難度了，此時教師可以組織學生分組討論，引導學生找出問題的切入點，運用所學管理學理論、內部控制理論等知識分析新環境下核算方法的新特點。

（二）問題二：ERP環境下實際成本法的新特點

首先，要讓學生了解，在信息技術條件下采用實際成本法，業務的頻繁和核算的復雜不再是難題。在ERP系統，所有的基礎數據隨著物流信息輸入，財務人員不需要另行輸入，資金流數據來源于物流信息減少了數據的重復錄入與存儲。在ERP系統中，物流信息和資金信息的集成采用 “事務處理”方法，與成本相關的業務中，初始設置采購系統時設置采購業務的數據項包括編碼、會計科目及借貸關系等（如表1所示）。在ERP采購模塊輸入物流信息時，財務模塊根據實務處理自動生成記賬憑證，大大簡化了原始數據輸入以及會計憑證錄入的工作，并且減少了數據間不一致的現象。另外，采用實際成本法時，每一張出入庫單據在確認時由系統自動進行記賬，可以省掉計劃成本法下材料差異分攤的過程，節約期末結賬的時間。

表1 ERP事務處理法下成本核算相關業務數據項設置

其次，采用實際成本法可以提高實際成本控制水平。企業管理者通過ERP系統，可以及時掌握企業各產品、各生產車間、各部門的實際發生物料成本，實現成本的事中實時控制；可以改變有些企業為了填寫成本數據，在核算產品總成本后再分攤到物料上去的做法。

（三）問題三：ERP環境下計劃成本法的新特點

首先，ERP系統中使用計劃成本法的關鍵是細化材料成本差異的核算，從而提高核算的準確度。本案例中，該公司采用的計劃成本法下“材料成本差異”按照大類核算，并且分配不合理，導致產品成本核算不精確，這也是公司打算采用實際成本法核算的主要原因。在ERP系統中通過計算機技術自動對出入庫單進行匯總和分析，對每一筆業務進行明細處理，從而分析每一筆業務產生的材料成本差異，并分析其產生原因，以便進行相應的處理。通過細化材料成本差異可以使計劃成本盡可能接近實際成本，解決會計信息失真的問題。

其次，計劃成本在加強企業管理、建立完善內部控制制度方面具有較大的優勢。在ERP系統中，傳統的核對、計算、存儲等內部會計控制方法都將被計算機替代，使用計劃成本法可以在事前控制物料采購成本、生產成本及各項費用，并且在事后分析各項材料成本差異，幫助企業更加有效地應用信息，進行真正的變革與創新。

三、突破創新：ERP環境下成本核算的解決方案

在案例結束后，為了鞏固學生對知識的掌握情況，教師引導學生反思自己在案例閱讀、資料查閱和案例分析過程中存在的問題，總結自己對案例的理解以及在實際操作能力方面的收獲。下面是筆者課堂教學過程中學生總結的幾點ERP環境下成本核算的解決方案：（1）ERP條件下，提高企業管理、建立嚴格的內部控制體系應采用信息技術與管理制度相結合的方法。（2）在ERP系統實施的過程中應突出：以企業財務管理需求為起點解決從會計政策的選擇—軟件的初始設置—系統的日常應用—企業信息管理全過程的使用問題。（3）ERP環境下采用計劃成本法，可以用預算控制價格作為計劃價格，這也符合我國企業預算管理的目標。材料采購科目的余額作為衡量采購業務的經營成果的依據。另外，按材料的具體規格品種設置材料采購差異明細科目，準確核算材料成本。（4）ERP環境下采用實際成本法，為了加強企業存貨管理，應當制定相應制度以便控制采購價格和采購費用。如設置單獨的價格審核機構負責控制采購價格和審批采購計劃。

四、總結

通過上述案例分析與講解，學生了解到實際成本法和計劃成本法孰優孰劣，是否適合某企業的發展不可一概而論，選擇適合本企業發展的成本核算方法才是最優的。ERP系統中成本核算方法選擇適當，可使企業真正做到事前預算管理、事中實時控制、事后考評管理。教師通過綜合型案例教學，既可以把同一課程中的不同知識點貫穿、綜合起來，也可以把同一專業不同課程、不同專業甚至不同學科的不同課程的知識點貫穿、綜合起來，從而使學生在受到良好的專業教育與專業技能訓練的同時，獲得對經管類和相關專業知識、專業活動的系統理解與認識，在現代教育技術基礎上真正搭建起一個培養復合型經管類人才的平臺。