如何完善車船稅的征收管理

陳進軍

筆者在車船稅日常征管和車船稅專項調(diào)研中獲悉，新《車船稅法》實施一年多來，地稅部門在當?shù)毓病⒔煌ㄟ\輸?shù)炔块T的支持與配合下，車船稅難征難管的現(xiàn)象得到了遏制。但《車船稅法》、《車船稅法實施條例》在執(zhí)行中暴露出部分條款內(nèi)容不全，需要修改、充實、完善的問題。目前，在車船稅征收管理中仍然存在一些亟待解決的問題。

一、《車船稅法》、《車船稅法實施條例》部分條款內(nèi)容不全，建議修改、充實和完善

1、建議修改《車船稅法》，增補下列內(nèi)容。《車船稅法》第十條第二款規(guī)定：“車輛所有人或者管理人在申請辦理車輛相關登記、定期檢驗手續(xù)時，應當向公安機關交通管理部門提交依法納稅或者免稅證明。公安機關交通管理部門核查后辦理相關手續(xù)。”該條款內(nèi)容不全，只涉及車輛，沒有涉及船舶。實際工作中，應稅車輛由公安機關交通管理部門管理，應稅船舶則由交通運輸、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)所屬船舶管理部門分別管理。建議對該條款修改增補為：“車船所有人或者管理人在申請辦理車船相關登記、定期檢驗手續(xù)時，應當向公安、交通運輸、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)車船管理部門提交依法納稅或者免稅證明。公安、交通運輸、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)車船管理部門核查后辦理相關手續(xù)。”

有的船舶管理部門以《車船稅法》沒有規(guī)定船舶所有人或者管理人在申請辦理船舶相關登記、定期檢驗手續(xù)時，應當向船舶管理部門提交依法納稅或者免稅證明、船舶管理部門核查后辦理相關手續(xù)為由，在為納稅人辦理船舶相關登記、定期檢驗手續(xù)時，不核對其船舶是否繳納車船稅。有的納稅人的船舶經(jīng)營地點，長期在長江、漢江等流域及海洋，不在船舶登記地，船主一般只在船舶登記、定期檢驗時才與船舶管理部門聯(lián)系。這部分船主幾乎沒有主動到地稅機關繳納車船稅的習慣，地稅征管人員一年甚至幾年難見船主一面，結果造成部分納稅人長期未繳納車船稅，地稅機關又難以有效實施征管的被動局面。

2、建議修改《車船稅法實施條例》，增補相關內(nèi)容。《車船稅法實施條例》第二十二條第二款規(guī)定：“公安機關交通管理部門在辦理車輛相關登記和定期檢驗手續(xù)時，經(jīng)核查，對沒有提供依法納稅或者免稅證明的，不予辦理相關手續(xù)。”建議對該條款修改增補為：“公安、交通運輸、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)車船管理部門在辦理車船相關登記和定期檢驗手續(xù)時，經(jīng)核查，對沒有提供依法納稅或者免稅證明的，不予辦理相關手續(xù)。”修改增補的理由與前者相同，不再贅述。

二、車船稅征收管理中存在的主要問題

1、部分扣繳義務人沒有足額代收車船稅。《車船稅法》第六條規(guī)定，從事機動車第三者責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人，應當在收取保險費時，代收車船稅。

在對扣繳義務人代收代繳車船稅信息比對中發(fā)現(xiàn)，有的扣繳義務人沒有足額代收車船稅。按照車船稅法規(guī)的相關規(guī)定，納稅人在購買機動車交通事故責任強制保險（簡稱“交強險”）時，應出具標有整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)等計稅依據(jù)的車輛行車證原件（新購置的車輛，應出具標有上述計稅依據(jù)的車輛合格證書原件）。然而，有的納稅人為了少繳車船稅，在提供給扣繳義務人的車輛行車證復印件或車輛合格證書復印件上采取大頭小尾的手法（復印件的計稅依據(jù)小于原件的計稅依據(jù)），達到少繳車船稅的目的。部分扣繳義務人沒有核對納稅人提供的“計稅依據(jù)”原件，僅憑納稅人提供的“計稅依據(jù)”復印件代收車船稅，致使部分納稅人少繳車船稅。稅收征管中還發(fā)現(xiàn)，至今仍有部分扣繳義務人在對“關系戶”銷售機動車“交強險”時，不代收或少代收車船稅。

2、地稅機關工作人員未按稅法規(guī)定開具完稅憑證。《車船稅法》第二條規(guī)定，車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度和國務院的規(guī)定確定。第七條規(guī)定，車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地。

通過對《車船稅法》規(guī)定的車船稅幅度稅額標準和車船稅的兩個納稅地點，結合稅收征管實際情況分析可知：絕大部分車船的登記地與車船稅扣繳義務人所在地屬同一地區(qū)。車輛有兩個納稅地點，即車輛的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地，這樣就可能出現(xiàn)車輛登記地與扣繳義務人所在地不屬于同一個省、自治區(qū)、直轄市的情況；船舶沒有規(guī)定車船稅扣繳義務人，因此船舶的納稅地點只有一個，即船舶的登記地。又因為《車船稅法》規(guī)定，車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)和國務院的規(guī)定確定。由此可見，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定的車輛稅額標準，相互之間不可能完全相同。

稅收法規(guī)規(guī)定，納稅人繳納車船稅有兩個途徑：一是可向車船登記地主管地稅機關繳納；二是在購買機動車“交強險”時，由保險機構代收。應稅車輛已在地稅機關足額繳納車船稅的，在購買“交強險”時，不再繳納車船稅，保險機構只將該車輛的納稅憑證驗證后復印附在“保單”記賬聯(lián)后備查。如果納稅人沒有足額繳納車船稅，保險機構在銷售機動車“交強險”時，補收車船稅差額部分并按規(guī)定加收滯納金。

《車船稅法實施條例》第二十三條規(guī)定：“車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。”在實際征收工作中，地稅機關部分工作人員存在不按規(guī)定開具完稅憑證的情況。

湖北省崇陽縣國稅局組織業(yè)務骨干開展送教下基層活動，有效統(tǒng)籌全系統(tǒng)的教育培訓工作，解決基層培訓師資問題，提高培訓工作的針對性和實用性。（圖/文：劉智利）

一是開具沒有足額征收車船稅的完稅憑證。有的納稅人以攜帶的錢不多，只夠繳納一個季度或半年的車船稅為由，到地稅機關繳納一部分車船稅。地稅機關工作人員沒有嚴格執(zhí)行車船稅一次性征收的規(guī)定，為其開具了不是一次性足額征收車船稅的完稅憑證。二是開具沒有標明車船號牌、號碼的完稅憑證。按照相關稅收法規(guī)規(guī)定，地稅機關開票員開具車船稅完稅憑證，必須將完稅車船的號牌、號碼、計稅依據(jù)打在車船稅完稅憑證中，若一張完稅憑證開具多臺車船的車船稅，必須將每臺車船的號牌、號碼、計稅依據(jù)打上清單并加蓋主管地稅機關印章，附在該車船稅完稅憑證后面?zhèn)洳椤Ｌ热敉甓悜{證上不開具上述內(nèi)容，該完稅憑證就不能準確記載繳納車船稅的車船及其所繳稅額。三是開具既沒有足額征收車船稅，又沒有標明車船號牌、號碼的完稅憑證。上述完稅憑證的開具，為車船稅征管帶來下列隱患：

隱患之一：部分納稅人購買機動車“交強險”可蒙混過關。納稅人憑沒有足額繳納稅款的完稅憑證到保險機構購買機動車“交強險”，部分保險機構工作人員誤以為納稅人稅款已交清，復印該完稅憑證附在該車輛“交強險”保單記賬聯(lián)后完事，既不補稅，也不加收滯納金。

隱患之二：部分納稅人憑沒有標明車輛號牌、號碼的完稅憑證，可分別到多家保險機構為多臺車輛購買“交強險”，不需補稅。保險機構工作人員即便想認真計算相關車輛的車船稅，一時也無從下手，只好復印該完稅憑證附在“交強險”保單記賬聯(lián)后完事，為不法分子偷稅開了方便之門。

3、《車船稅免稅證明》的開具與減免稅管理存在漏洞。稅收征管中發(fā)現(xiàn)，有的基層主管地稅機關工作人員對不符合減免車船稅規(guī)定的“關系戶”的車輛，仍然違規(guī)開具《車船稅免稅證明》，幫助“關系戶”偷稅。部分稅務人員審核把關不嚴，致使部分不符合免稅規(guī)定的車輛蒙混過關。

《車船稅法》第五條規(guī)定，省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。《湖北省車船稅實施辦法》（湖北省人民政府令第303號）第七條規(guī)定，對農(nóng)村客運車船和摩托車暫免征收車船稅；對同時符合“五項條件’的城市公共交通車船，經(jīng)縣以上（含縣級）地方稅務機關核準，暫免征收車船稅。

依照稅收減免的有關規(guī)定，納稅人減免車船稅，須上報有權審批的地稅機關審批后方可減免。例如湖北省內(nèi)城市公共汽車公司的市內(nèi)公共客運車輛，經(jīng)審核批準后可享受免征車船稅的稅收優(yōu)惠；而湖北省內(nèi)城市公共汽車公司的市內(nèi)非公共客運車輛（如公司所有的小轎車、公司員工所有的私家車等）不能享受減免車船稅的稅收優(yōu)惠。而實際情況是，有的公共汽車公司采用魚目混珠方式，將征、免稅車輛一并上報為減免稅車輛，享受免稅優(yōu)惠。

4、滯納金規(guī)定形同虛設。《車船稅法》第八條規(guī)定：“車船稅納稅義務發(fā)生時間為取得車船所有權或者管理權的當月。”《車船稅法》第九條規(guī)定，車船稅按年申報繳納。具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。《湖北省車船稅實施辦法》（湖北省人民政府令第303號）第十條規(guī)定：“車船稅按年申報繳納，在車船稅納稅義務發(fā)生時間的次月10日內(nèi)申報繳納稅款。”《稅收征管法》第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”《車船稅法實施條例》第十四條規(guī)定：“納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納車船稅的，扣繳義務人在代收代繳稅款時，可以一并代收代繳欠繳稅款的滯納金。”

而在實際稅收征管中，地稅機關、扣繳義務人對車船稅納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納車船稅的，沒有征收（或代收）車船稅滯納金，法律法規(guī)加收滯納金的規(guī)定形同虛設。

5、代收車船稅的手續(xù)費沒能及時兌現(xiàn)到位。《國家稅務總局、中國保險監(jiān)督管理委員會關于機動車車船稅代收代繳有關事項的公告》（國家稅務總局公告2011年第75號）規(guī)定，稅務機關應按照規(guī)定向各保險機構及時足額支付手續(xù)費。據(jù)多戶扣繳義務人反映，有的地稅機關沒能按照與其簽訂的《代收代繳車船稅協(xié)議》及上述規(guī)定，及時足額支付代收代繳車船稅手續(xù)費。

6、地稅機關的服務未能令納稅人、扣繳義務人滿意。國家稅務總局公告2011年第75號規(guī)定，保險機構在代收代繳機動車車船稅時，應向投保人開具注明已收稅款信息的交強險保險單和保費發(fā)票，作為代收稅款憑證。納稅人需要另外開具完稅憑證的，保險機構應告知納稅人憑交強險保單到保險機構所在地的稅務機關開具。筆者征求本市內(nèi)八家財產(chǎn)保險公司對地稅機關有什么需求時，他們一致認為國家稅務總局公告2011年第75號的這條規(guī)定需要修改，并一致要求到地稅機關領取和代開該完稅憑證（該完稅憑證屬于專用完稅憑證，只起完稅證明作用，開具時，必須錄入“交強險”保單中所注明的繳納車船稅的相關信息，不收取任何稅金與費用），為他們銷售機動車“交強險”提供方便（因為現(xiàn)實中購買機動車“交強險”的顧客是“上帝”，需要此種完稅憑證的納稅人，往往不是自己到地稅機關去開具，而是坐在保險機構營業(yè)大廳，等保險機構營銷員持機動車“交強險”保單，乘車到主管地稅機關，替納稅人開好完稅憑再返回送給納稅人）。保險機構認為，既然車船稅委托我們代收，為什么我們不能夠代開只作為保險公司已代收車船稅的完稅憑證呢？

筆者認為，該完稅憑證只能證明納稅人在保險公司購買機動車“交強險”時繳納了多少車船稅，其金額與“保單”上注明的繳稅金額相等，況且稅務機關為納稅人開具該完稅憑證時不再收取任何稅金與費用，為什么就不能讓扣繳義務人領用呢？稅務機關應虛心聽取納稅人、扣繳義務人的意見，滿足他們的正當要求，方便納稅人和扣繳義務人辦理相關涉稅事項，提高辦事效率。

7、車船涉稅相關信息錄入不完整。地稅機關需要的車船涉稅信息主要包括：車船名稱、車船主住址及聯(lián)系電話、車船數(shù)量、車船種類、車船號牌號碼、核發(fā)車船登

記證書或者行駛證書的日期、車輛總質(zhì)量、核定載質(zhì)量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、船舶類型、船舶的凈噸位、計稅依據(jù)、單位稅

額、年應納稅額、車船過戶及報廢情況等。從公安、交通運輸?shù)炔块T獲取的以前年度的車船信息來看，因職責的不同，地稅機關需要的有關車船涉稅信息資料，公安、交通運輸?shù)炔块T所提供的車船原始涉稅信息登記不完整，應適時補充和完善。

補充和完善車船涉稅信息的途徑有兩個：一是提請公安、交通運輸?shù)炔块T在辦理車船登記、辦理車船定期檢驗手續(xù)時配合地稅機關適時錄入或補錄；二是在辦理車船定期檢驗手續(xù)，地稅機關審核補征車船稅時進行補錄。應實行“兩條腿走路”，即地稅機關應對公安、交通運輸?shù)溶嚧芾聿块T提供的車船涉稅信息進行復核，對缺少的涉稅信息適時進行充實和完善，并建立健全涉稅信息共享機制，努力提高車船稅科學化、專業(yè)化、精細化、信息化管理水平。

三、進一步完善車船稅的征收管理

筆者認為，車船稅征管和協(xié)稅護稅中存在的問題，主要是地稅部門與各相關職能部門相互間協(xié)調(diào)配合不力，征管措施不到位，導致在車船稅日常征管及協(xié)稅護稅中相關工作人員責任界限不清，應采取下列措施加以解決。

（一）建立健全車船稅長效管理工作機制。地稅部門應主動與當?shù)毓病⒔煌ㄟ\輸、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、保險等部門聯(lián)系與溝通，建立健全車船稅征收管理、協(xié)稅護稅的長效工作機制和考核機制，定期或不定期召開聯(lián)席工作會議，共同研究解決車船稅征管及協(xié)稅護稅中存在的問題。將車船購置與過戶登記、檢驗、報廢、車船稅地稅部門自行征收、保險機構代收代繳、車船年檢補征稅款、加收滯納金、減免稅審核、涉稅信息錄入、比對、共享等工作職責，落實到各部門的工作崗位，通過定期考核，將責任追究到各有關部門及相關責任人。

（二）健全和完善車船稅征管制度。地稅部門內(nèi)部應健全和完善相互制約的車船稅征收管理制度，進一步采取得力措施強化車船稅征管。將車船稅的征收與代收，車船檢驗時車船稅的補征，滯納金的加收，完稅憑證的開具，代收代繳車船稅手續(xù)費的支付，《車船稅減免證明》的開具與建臺賬管理，地稅機關自行征收車船稅、保險機構代收代繳車船稅、車船年檢補征車船稅的信息比對，車船涉稅信息的補錄等各項工作，考核落實到各工作崗位，責任追究到相關責任人。