談加強大企業的稅收管理

程 輝

大企業是國民經濟的重要支柱，是國家稅收收入的主要來源。隨著我國社會主義市場經濟的快速發展，內部結構復雜、信息化程度高的大企業越來越多。傳統的低層面、分散型的稅收管理模式已無法適應大企業稅收管理的需要，如何進一步強化大企業的稅收征管，實現對大企業稅收的科學化、專業化、精細化管理，已是稅務部門的當務之急。

一、大企業稅收管理的現狀和存在問題

（一）信息不對稱弱化了大企業稅收管理

稅務機關內部缺乏統一的信息管理和數據應用平臺，不同地域、不同稅務機關之間涉稅信息不能共享，稅務機關收集的大企業涉稅信息零散，難以全面真實地反映其生產經營狀況、納稅能力、獲利能力及實體功能，無法體現總、分、子公司及關聯企業之間的關系，直接影響稅務機關對大企業數據信息的分析和評價。大企業在專業化運作過程中，能夠更廣泛地利用互聯網或者社會中介機構，有針對性地獲取內容豐富的涉稅信息和更加專業的政策指導，甚至在大的稅收政策調整前后，企業都可以在最短的時間內研究制定出詳實的應對方案，而稅務機關還在等正式的公文且應對措施滯后。同時由于稅企溝通交流方式單一，沒有很好地利用信息化手段構建快捷、便利的互動平臺，稅務機關無法清晰、準確地掌握大企業的涉稅需求，談不上為企業提供有針對性的、個性化服務，阻礙了納稅服務向縱深發展，弱化了大企業稅收管理。

（二）征管軟件功能欠缺影響運用分析

目前，征管查各系列都有眾多的應用軟件和系統，但對大企業稅收管理而言，這些系統在信息采集、運用分析等方面都遠遠不足。如綜合征管軟件只能記錄日常征管業務操作，無稅源分析、納稅評估的功能；各應用系統都沒有對接納稅人財務系統，無法直接獲取企業的財務數據，企業的海量信息也無法充分運用；一些大企業的財務報表達幾百種，報送到稅務部門的往往只有資產負債表、利潤表、現金流量表的信息，其他信息殘缺不全；在對企業基礎信息的采集和管理上，還無法充分體現總、分、子公司及關聯企業之間的關系；由于屬地管理，企業的所有核算單位并非都由一個稅務部門管理，即使采集信息完整，也無法掌握整個企業財務核算的全部情況。導致了稅務機關難以全面真實地掌握大企業的納稅能力、獲利能力和實體功能。總局雖開發建設了大企業簡易信息平臺，但該系統屬過渡期平臺，在信息的完整性、全面性、信息的分析和增值利用方面都有欠缺，仍需進一步補充和完善。

（三）流程沖突影響了企業對稅務機關的價值認同

稅務部門沒有規范統一的征管流程，即使省、地市級稅務機關在本系統建立了規范的稅收征管流程，但在流程設計上，由于各職能部門存在職責交叉、崗責不明晰、管理手段和文書使用重復等問題，很容易出現流程沖突。表現在：日常檢查、納稅評估、專項檢查和稅務稽查各個環節，每個階段、不同部門、不同層級的稅務機關都有權發起流程，由于發起流程的各個部門的職責不同、對同一涉稅事項處理過程中所處的位置和角色不同，就會出現同樣的涉稅事項、同樣的涉稅文書、同樣的依據，但處理的結果不同。這種情況既影響了稅收執法的嚴肅性、弱化了稅收管理的整體效能，又使得企業認為對同一涉稅問題的處理與稅務機關之間有協商的余地，影響了企業對稅務機關的價值認同。

（四）管理模式不能完全適應大企業發展變化

在大企業稅收管理上，我國到目前為止還沒有形成一套完整的大企業稅收征管辦法，影響了大企業稅收管理向深層次、多角度、專業化方向發展。在管理格局上，大企業自身管理在體制、空間上愈來愈強的整體性、集中性與稅務機關仍然相對固化的屬地管理所造成的局部性、分散性的矛盾越來越明顯，造成稅務機關與大企業之間在職能、信息、手段上的不對稱、不平衡越來越突出。在管理方式上，大企業在經營戰略轉移調整前，往往都經過精心的稅收籌劃，對稅收規模均產生一定的影響。而稅務機關仍沿襲以事后評查為主要手段的稅源控管方式，僅靠企業報送的有限財務資料進行分析評估和就賬查賬，不能完全適應新的形勢變化。在管理內容上，大企業因其自身的特質和規律而對優化服務和強化企業風險內控有著強烈要求，而目前征管格局下，由于大企業稅收收入的特殊地位，對大企業的稅收管理仍以管理監控、評估稽查、預測分析為主，未能真正滿足企業需求。

（五）管理隊伍很難真正實現對大企業的專業化管理與服務

大企業組織結構復雜，具體生產經營項目多，信息化應用程度高，技術創新、組織創新和管理創新的能力都很強，其稅收征管涉及大量復雜的財務會計知識、稅收政策問題和計算機應用技術。而我國目前對大企業的稅收管理仍以基層稅收管理員為主，由于職責所限，管理員大部分精力用于催報催繳、日常巡查、調查核實、資料整理等日常事務性工作，很難有大量時間和精力進行稅收分析、納稅評估、日常檢查等前置性風險排查工作，導致精細化管理與服務難以到位。對基層稅務機關而言。由于級別和職責所限，其處理復雜事項的能力相對較弱，難以有效形成稅收管理的整體合力，導致對大型企業集團的稅收監管乏力甚至無法實施有效監管。這種以非專家型的干部為主、以管理員個體為主、以常規財稅知識為主的大企業稅收管理方式，很難真正實現對大企業的專業化管理與服務。因此，必須在大企業專業化管理的人員培養和團隊建設上進行努力，建設一支專業化、專家式，跨學科、跨行業的復合型的管理隊伍。

二、做好當前大企業稅收管理的思路及對策

（一）樹立專業化管理理念，實施專業化分類管理

建立大企業稅收管理專門機構顯得尤為必要，借鑒國外做法。可以按照行業、規模來選取一定數量的企業納入大企業稅收專業化管理，以行業分類為基礎、以風險管理為核心開展專業化管理是國際趨勢。建議在各分局層面整合管理資源，推行專業化團隊管理。改變過去各分局各自為戰，分散、割裂、無序的管理局面。著力打造一支政治過硬、業務熟練、作風優良的專業化管理隊伍，負責大企業稅源控管。主要是分析大企業稅收風險點，收集涉稅信息，建立行業風險評估模型，參與納稅評估、稅務稽查和反避稅調查工作。實行集中管理，統一調度，統一指揮。

（二）以信息管稅為依托，切實抓好信息采集工作

建立信息采集和共享制度。實行統一審核信息采集需求、統一派送信息采集任務，建立分戶電子信息庫，形成與企業運作同步的信息流監控，打牢信息管稅基礎。主要是要明確大企業信息采集標準、采集機關、傳遞程序和時限要求。一是要在企業進行納稅申報和報送會計報表的基礎上，對其與生產經營有關的企業組織結構、關聯交易、成本費用、原料價格、銷售信息、大筆支出等關鍵指標定期采集，做好大企業數據積累，為日常稅源監控、分析評估和稅務檢查（稽查）提供信息奠定基礎。同時，建立稅務機關內部信息共享制度。各級、各部門及時將采集信息錄入或導入大企業稅收管理平臺，統一利用信息采集資源。二是大企業稅收管理員實行定期巡查制度，采集生產經營數據，詳細了解企業生產經營狀況等方面的動態信息，掌握稅源變化情況。堅持定期與企業高層溝通，督促大企業建立重大事項報告制度。三是依托綜合治稅，洞察大企業發展態勢。充分利用社會綜合治稅，加強與國稅、財政等部門的信息交換與采集，強化協作管理。擴大地稅部門大企業信息采集量。

（三）強化支撐，開發大企業稅收管理平臺

為充分發揮信息技術對稅源管理的支撐作用，提高大企業稅源專業化管理的科技含量，在省級大集中數據庫的的基礎上，進一步開發縣區局的“大企業稅收管理平臺”，通過該平臺，集中采集大企業相關信息，以業務流程為導向，以“整合”、“聯動”為重點，充分發揮數據集中的優勢，用數據鏈串聯部門之間、上下之間和稅源管理主要環節之間的工作，通過與大集中數據返還庫的鏈接，提取相關稅源信息，同時錄入或導入自行采集的稅源信息，經過該平臺的加工處理和比對分析，形成直觀、簡潔、方便的預警信息和趨勢分析圖表，查找大企業在稅收指標、財務指標中的異常信息，經過案頭分析評估、核查，達到提前防范內部執法風險和外部納稅遵從風險的目的，提高稅源管理質量和效率。

（四）成立專業化的管理團隊

大企業稅收管理的復雜性和專業性，要求成立一支專化技能較高的團隊，來完成大企業稅收管理工作。從OECD成員國的實踐來看，在大企業管理機構中，均成立了不同的工作組織和專業化的管理團隊。在美國，工作組由稅務人員和專家組成，包括計算機審計專家、經濟學家、工程師、金融產品專家、國際問題監查官等，使用他們的專業知識處理專門問題。在每個工作組中，有一名領導者，通常是資深的稅務官員，管理并協調大企業管理團隊開展工作。在荷蘭，工作組由客戶經理、審計員、所得稅專家、增值稅專家、工薪稅專家、統計審計員、征稅員等組成。其中客戶經理是組長，管理稅務局和納稅人之間的溝通，負責制定和管理各項工作任務的完成。每個工作組面對的大企業相對固定，按照專業化分工來處理不同事務，大體上采取一對一的服務方式。

（五）創新稅收管理模式，調整機構崗責設置

建立自上而下的大企業稅收管理機構，理順崗責流程。一是要大力推行網上認證、網上報稅和網上申報，將申報征收環節前移至企業端，充分發揮好企業自主申報納稅的意識；二是按照信息采集、審核評析、調查核實三個環節設置管理流程和崗位，從而建立起稅源監控、稅收分析、納稅評估、稅務稽查的良性互動機制；三是要減少資料多頭報送和涉稅事項的審批環節，相關資料統一由大企業稅收管理部門牽頭集中處理，降低納稅人的負擔，提高服務效率。從而推動大企業管理的三個轉變：一是從事后的管理、檢查和評估向提高大企業納稅遵從度上轉變；二是從單向管理大企業向稅企雙向互動管理轉變；三是從專項檢查向專業化檢查轉變。

（六）改革大企業管理體制，真正實現對大企業的專業化管理和服務

從管理體制入手，打破稅收管理員制度束縛，合理配置征管資源，重組管理機構，把管戶與管事分開，結合稅務干部個性特征，成立專門的、梯級遞進式的管理團隊，賦予不同團隊專門的工作職責（如設立：綜合管理組，負責征管資料的收集整理，涉稅信息采集、數據核對，各類涉稅訴求的整理、反饋等；稅源管理組，負責戶籍管理、企業生產經營狀況以及稅源動態監控等；納稅評估組，負責案頭審核、數據信息分析比對、異常信息處理、稅務約談等；稅收檢查組，負責對納稅評估有異議的企業進行涉稅事項的專項檢查等），以專業化的團隊應對符合大企業經營發展趨勢的稅收管理要求，以團隊的合力服務大企業，用團隊的協作管理大企業，引導大企業加強自我應對和管理涉稅風險的能力。

2012年，湖北省孝感市國稅局借助“政風行風熱線”平臺，介紹國稅各項工作，詳細解讀熱點稅收政策，公開承諾納稅服務舉措，征集涉稅意見與建議，在線受理投訴舉報。截止年底，共開展政風行風熱線23次，十個縣市區局局長走進熱線與聽眾互動，現場解答92人次熱線提問，限期解決納稅人訴求13個，受到了廣大聽眾和納稅人好評。 （圖/文：楊進平）

（七）高效能監控，力求稅源管理科學精細

一是加強縱橫互動，力求多元監控。在橫向方面，落實大企業涉稅事項內部協調和溝通聯席會議制度，適時邀集稅源管理、稅收政策、征收管理和收入核算等部門聯絡會商，分析大企業生產經營及納稅情況，推進內部征管查環節的良性互動。在縱向方面，處理好專業管理與屬地管理的關系，探索建立稅收管理與服務聯動協作機制，針對具體行業或企業，成立跨地區、跨層級人員組成的縱向聯系小組，明確地區之間、層級之間工作聯動協作的相關職責和要求，形成縱向聯動、橫向互動、協調一致的多元監控網絡。二是加強日常巡查，力求動態監控。全面推行專人專戶駐廠管理，不定期深入生產實地觀摩和了解生產工藝流程，全面了解和掌握企業生產銷售、資金流向、財務管理等情況等動態信息，建立涉稅信息檔案。同時，加強日常分析評估，通過加強涉稅信息的深度分析，綜合確定各風險企業、風險等級，有針對性地采取案頭分析、信息比對、約談舉證、實地核查等方法，開展納稅評估，查找問題苗頭，發現異常情況，提醒納稅人依法納稅,提高稅收管理效率。三是加強信息管理，力求科技監控。一方面，要不斷拓寬信息來源渠道，加強與工商、銀行、地稅、技術監督等部門間的信息互動，開展內外各部門之間的涉稅信息核查比對，多角度把握大企業的組織機構、關聯交易和政策變化等情況，強化對企業集團整體和分支機構的貨物流、資金流的監控分析，防范利用關聯企業轉移稅收，牢牢掌握稅源管理工作的主動權。另一方面，以信息化建設為依托，完善稅收信息管理機制，以涉稅信息的采集、分析、利用為主線，建立大企業稅源管理平臺，利用數據分析比對，掌握企業的生產經營、稅源變化等情況，提高大企業稅源監管水平和征管質量。

（八）加快大企業稅收管理和服務人才培養

大企業稅收管理和服務的特殊性決定其對人才的高需求，稅務部門集中高水準管理人才加以應對。呼吁上級部門要多給基層培訓和案例操作機會，提高實戰能力和業務水平。目前基層稅務部門缺乏懂財務的人員，特別是不熟悉新的會計準則、不會操作大企業財務軟件的情況普遍存在。因此需要上級部門制定系統的培訓方案或撥付專門的經費，委托當地院校進行培訓。培訓集稅收、會計、法律、計算機等技能于一身的高素質、過硬業務能力的人才是稅收科學發展的需要，而目前投入不足，重視不夠，嚴重制約了管理的水平，更是與大企業的高素質管理人員形成了較大差距。沒有人才就談不上管理，也不能高效服務，更不能共避稅收風險。為了建設適應各種崗位的綜合型人才隊伍，稅務機關通過崗位交流、“傳幫帶”以及“請進來、走出去”的方式，開展了各種形式的崗位練兵和教育培訓工作，鍛煉了干部隊伍，培養了一批符合崗位需求的骨干力量，但是專家型人才仍很匱乏。每個人都有特質，雖然不一定能成為綜合型人才，但都具有成為專家型人才的潛質，無論是綜合管理、納稅評估還是稅收檢查，只要長期在同類崗位上持之以恒地得到培養和鍛煉，就有成為專家型人才的可能。綜合型人才的培養不利于專家型人才的形成，不同崗位間的干部交流又使得一部分專家型人才不斷地流失。大企業稅收管理需要穩定的、專業化的人才隊伍，強化專家型人才隊伍的培養和建設，為大企業稅收管理提供強有力的人才保障，是大企業稅收管理對稅務機關人才隊伍建設提出的具體要求。