個(gè)稅免征額的調(diào)整與CPI掛鉤的思考

（長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 湖南長(zhǎng)沙410004）

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅免征額調(diào)整辦法存在的問(wèn)題

現(xiàn)行的個(gè)稅免征額調(diào)整辦法存在的問(wèn)題，可歸納為以下幾個(gè)方面。

（一）工薪階層稅負(fù)壓力大

雖然個(gè)稅免征額一直在調(diào)整，但是采取每年提議案再討論進(jìn)行修改的個(gè)稅免征額，很難跟得上國(guó)內(nèi)飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)水平和物價(jià)水平。過(guò)低的免征額直接導(dǎo)致了工薪階層成為納稅主力軍，他們收入來(lái)源單一，個(gè)稅所征取的費(fèi)用對(duì)他們影響較大。而通貨膨脹更是加重了工薪階層的稅負(fù)壓力，由通貨膨脹引起的名義工資的增長(zhǎng)，不僅使很多現(xiàn)有的納稅人的應(yīng)納稅額以更快的速度增加，也使許多已經(jīng)處于免征額以下的工薪階層重新成為納稅人。而對(duì)于高收入階層而言，他們收入來(lái)源多樣化，工資僅在他們的收入中占很小的比例，所以個(gè)稅所征取的費(fèi)用對(duì)他們影響并不大，這在一定程度上說(shuō)明了現(xiàn)行的免征額不能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配差距的功能，反而造成中低收入者賦稅壓力加大，貧富差距擴(kuò)大。如果能將通貨膨脹率納入個(gè)稅免征額調(diào)整的依據(jù)，則能緩解物價(jià)上漲對(duì)居民的稅負(fù)壓力。

（二）“一刀切”的個(gè)稅免征額調(diào)整現(xiàn)象

對(duì)于全國(guó)不同地區(qū)不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，“一刀切”的個(gè)稅免征額明顯存在橫向不公平的問(wèn)題，不利于縮小地區(qū)貧富差距。3 500元的個(gè)稅免征額，對(duì)一般二線城市或者中西部城市或許適用，對(duì)于生活在超大城市的人們，尤其是中等收入者的稅負(fù)困境卻并沒(méi)有得到很好的改觀。在北京、上海、廣東等一線城市，物價(jià)水平增長(zhǎng)明顯快于其他中等城市，使得全國(guó)同等工資水平的居民生活水平大不相同，在發(fā)達(dá)地區(qū)，3 500元的工資接近于當(dāng)?shù)氐淖畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)，因此，看似公平的個(gè)稅免征額，由于不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差異，反而導(dǎo)致發(fā)達(dá)城市的中低收入者的稅負(fù)壓力比其他二線城市的中低收入者大，這在一定程度上不利于發(fā)達(dá)城市引進(jìn)勞動(dòng)力，影響了發(fā)達(dá)城市的社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)建設(shè)。因此，如果能根據(jù)各地區(qū)不同的物價(jià)水平制定個(gè)稅免征額，適當(dāng)?shù)卣疹櫟貐^(qū)差異，會(huì)更有利于本區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）個(gè)稅免征額的調(diào)整局限于具體數(shù)額

個(gè)稅免征額雖然逐漸從800元提高到了目前的3 500元，但是個(gè)稅改革的重點(diǎn)還是局限于個(gè)稅免征額上。而人為的調(diào)整免征額不可避免的帶有主觀性，會(huì)導(dǎo)致個(gè)稅免征額并不真正符合當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)水平，即使當(dāng)時(shí)符合了，也會(huì)在很短的時(shí)間內(nèi)就跟不上快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。個(gè)稅免征額一旦與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀脫離，就無(wú)法真正發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用，促進(jìn)社會(huì)公平的功能也就沒(méi)能得到大的發(fā)揮。因此個(gè)稅免征額的調(diào)整不能局限于得出具體數(shù)額，而是應(yīng)該有一個(gè)科學(xué)的機(jī)制，能夠根據(jù)市場(chǎng)的變化自動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)，這樣不僅能降低個(gè)稅免征額調(diào)整的成本，也使得個(gè)稅免征額能緊跟市場(chǎng)變化。

二、個(gè)稅免征額的調(diào)整與CPI掛鉤的必要性

稅收指數(shù)化是個(gè)人所得稅體制改革方向。稅收指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的漲落，自動(dòng)確定應(yīng)納所得額的使用稅率和納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹對(duì)實(shí)際應(yīng)納稅額的影響。個(gè)人所得稅指數(shù)化包括免征額和納稅檔次的指數(shù)化調(diào)整。一方面將免稅額向上調(diào)整，以避免因通貨膨脹使其實(shí)際價(jià)值貶損；另一方面對(duì)納稅檔次的指數(shù)化調(diào)整，以防通貨膨脹將納稅人推入更高的稅率檔次。個(gè)稅免征額的指數(shù)化，即將個(gè)稅免征額與CPI掛鉤，根據(jù)CPI的波動(dòng)情況來(lái)調(diào)整個(gè)稅免征額。

（一）指數(shù)化的免征額有助于減輕居民稅負(fù)壓力,刺激消費(fèi)需求

在通貨膨脹、物價(jià)上漲的情形下，居民的基本生活費(fèi)用以及教育等相應(yīng)的支出增加，如果不實(shí)行指數(shù)化，將直接引起實(shí)際免征額的減少、納稅義務(wù)人的數(shù)量、累進(jìn)爬升和加劇等問(wèn)題，稅收負(fù)擔(dān)由此加重。這不僅違反稅收公平的原則，而且將嚴(yán)重?fù)p害納稅人及其家庭的利益。而居民需求水平的提高，也將有利于拉動(dòng)投資需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行。

（二）指數(shù)化的免征額有利于建立穩(wěn)定的稅收征收機(jī)制

稅收征收制度作為國(guó)家一項(xiàng)重要的政策措施,應(yīng)該保持一定的穩(wěn)定性和連貫性,不易頻繁變動(dòng)。物價(jià)變動(dòng)與個(gè)稅免征額掛鉤的機(jī)制一旦建立，民眾就不用年年都討論是否要調(diào)整個(gè)稅免征額，在個(gè)稅免征額的變動(dòng)上，成本會(huì)大大降低。而保證居民應(yīng)納稅所得額與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步，指數(shù)化調(diào)整的措施無(wú)疑是一劑良藥。個(gè)人所得稅作為國(guó)家的一項(xiàng)重要的收入來(lái)源，其征收措施應(yīng)該有一定的嚴(yán)肅性，應(yīng)設(shè)定一個(gè)基本的方法，使其能跟隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展自動(dòng)調(diào)整，和居民的收入狀況保持聯(lián)動(dòng)是非常有必要的。通過(guò)物價(jià)變動(dòng)和個(gè)稅免征額掛鉤的機(jī)制，使個(gè)稅免征額的調(diào)整量化和標(biāo)準(zhǔn)化，避免年年上調(diào)免征額卻無(wú)法趕上貨幣貶值速度的尷尬，一勞永逸的解決問(wèn)題。

（三）指數(shù)化的免征額有利于縮小居民收入差距，實(shí)現(xiàn)稅收公平和稅收效率

稅收公平原則是關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)公平地分配于各納稅人的原則，即國(guó)家征稅要使每個(gè)納稅人的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適當(dāng)，并使各納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平基本保持平衡。公平稅負(fù)原則包括橫向公平和縱向公平兩重含義：橫向公平要求經(jīng)濟(jì)條件相同的納稅人負(fù)擔(dān)數(shù)額相同的稅收；縱向公平要求經(jīng)濟(jì)條件不同的人負(fù)擔(dān)不同數(shù)額的稅收。稅收公平原則是稅收原則之一，是稅收制度設(shè)計(jì)的基本準(zhǔn)則。通貨膨脹會(huì)引起納稅人的實(shí)際稅負(fù)的上升，但上升的幅度并不相同。總體而言，低收入者稅負(fù)上升的幅度高于高收入者上升的幅度，所以通貨膨脹更多地?fù)p害了低收入納稅階層的利益。而只有實(shí)行指數(shù)化，才有可能縮小越來(lái)越大的貧富差距，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)收入分配的公平化。

三、個(gè)稅免征額與CPI掛鉤的方法

（一）構(gòu)建CPI與個(gè)稅免征額掛鉤的模型

CPI即居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)，是綜合反映居民所購(gòu)買(mǎi)各種消費(fèi)品和生活服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格變動(dòng)程度的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，其計(jì)算公式：CPI=（一組固定商品按當(dāng)期價(jià)格計(jì)算的價(jià)值/一組固定商品按基期價(jià)格計(jì)算的價(jià)值）×100。采用的是固定權(quán)數(shù)按加權(quán)算術(shù)平均指數(shù)公式計(jì)算，即K'=∑KW/∑W。固定權(quán)數(shù)為W，K為各種銷(xiāo)售量的個(gè)體指數(shù)。

CPI是根據(jù)與居民生活有關(guān)的產(chǎn)品及勞務(wù)價(jià)格統(tǒng)計(jì)出來(lái)的物價(jià)變動(dòng)指標(biāo)，通常作為觀察通貨膨脹水平的重要指標(biāo)。通貨膨脹率=（現(xiàn)期物價(jià)水平-基期物價(jià)水平）/基期物價(jià)水平，因此，在考慮個(gè)稅免征額調(diào)整與CPI掛鉤時(shí)，因?yàn)橥ㄘ浥蛎浡蕿槲飪r(jià)平均水平的上升幅度，引入通貨膨脹率這一參數(shù)，計(jì)算個(gè)稅免征額指數(shù)化模型。將通貨膨脹率納入調(diào)整個(gè)稅免征額的依據(jù)，可減少通貨膨脹對(duì)于民生經(jīng)濟(jì)的影響。

表1 通用的指數(shù)化稅率表

因?yàn)槊x收入=實(shí)際收入×（1+通貨膨脹率），而居民的工資都包含了通貨膨脹率，實(shí)際上為名義收入，因此應(yīng)該把個(gè)稅免征額調(diào)整為名義減除標(biāo)準(zhǔn)。考慮現(xiàn)行以3 500元為免征額基準(zhǔn)，設(shè)某年的通貨膨脹率為π，π按每個(gè)地區(qū)的平均通貨膨脹率進(jìn)行計(jì)算，推算稅收指數(shù)化系數(shù)為（1+π），實(shí)際名義減除標(biāo)準(zhǔn)=3 500（1+π），得到通用的個(gè)稅免征額指數(shù)化公式，為了更方便用個(gè)稅免征額指數(shù)化公式得出應(yīng)納稅所得額的變化，再設(shè)居民工薪所得為R，應(yīng)納稅所得額為W，則W=R-3 500（1+π）。并能得到通用的指數(shù)化稅率表，如表1所示。

（二）個(gè)稅免征額指數(shù)化公式的實(shí)際運(yùn)用

我們利用長(zhǎng)沙市2000-2010年的物價(jià)水平，分析現(xiàn)行的個(gè)稅免征額是否適合長(zhǎng)沙的物價(jià)水平，以及根據(jù)個(gè)稅免征額指數(shù)化公式得出調(diào)整后的新的個(gè)稅免征額，是否更加的合理。長(zhǎng)沙市2000-2010年（重點(diǎn)關(guān)注2005年之后）的通貨膨脹率、稅收指數(shù)化系數(shù)和個(gè)稅免征額如表2所示（以長(zhǎng)沙市2000年的數(shù)據(jù)作為計(jì)算通貨膨脹率的基準(zhǔn)年，數(shù)據(jù)來(lái)自長(zhǎng)沙市統(tǒng)計(jì)局）。

通過(guò)表2可以看出，長(zhǎng)沙市的物價(jià)水平在近十年來(lái)不斷增長(zhǎng)，且增幅較大，而個(gè)稅免征額變化幅度很小，在2000年至2010年，僅變動(dòng)了2次。通貨膨脹率的不斷上漲說(shuō)明長(zhǎng)沙物價(jià)不斷上升，居民手中的錢(qián)不斷貶值，而個(gè)稅免征額的過(guò)低以及提高速度太慢，實(shí)際上加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，也顯然不符合長(zhǎng)沙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，因此引起了社會(huì)廣泛的不滿和關(guān)注。

長(zhǎng)沙市2000-2010年的通貨膨脹率、稅收指數(shù)化系數(shù)和表2 個(gè)稅免征額對(duì)照表

那么2011年個(gè)稅免征額在9月1日提高到3 500元，并且第一級(jí)的稅率由5%降低到3%，是否真正的解決了長(zhǎng)沙市通貨膨脹帶來(lái)的稅收壓力，而相比個(gè)稅免征額指數(shù)化公式得出的數(shù)據(jù)，哪個(gè)更符合了長(zhǎng)沙市經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。

因?yàn)?011年對(duì)個(gè)稅免征額進(jìn)行了調(diào)整，我們以2011年為例，在9月1日個(gè)稅免征額調(diào)整之后，按照新的免征額3 500元，運(yùn)用個(gè)稅指數(shù)化公式：實(shí)際名義減除標(biāo)準(zhǔn)=3 500（1+π），先推算出2011年的通貨膨脹率，因?yàn)樯夏軎?=0.2094，根據(jù)長(zhǎng)沙統(tǒng)計(jì)局出的最新數(shù)據(jù)，全年長(zhǎng)沙市居民消費(fèi)價(jià)格比2010年上漲2.5%，則2012年通貨膨脹率 π=0.2094×（1+2.5%）=0.2146，稅收指數(shù)為：（1+π）=1+0.2146=1.2146，得到指數(shù)化調(diào)整后的個(gè)稅免征額為 3 500×1.2146=4 251（元）。

再以2011年長(zhǎng)沙市居民6 000元月工資的數(shù)據(jù)為例，計(jì)算稅收化指數(shù)前后的稅負(fù)狀況。未實(shí)行指數(shù)化時(shí)：W=5 500-3 500=2 000（元），適用稅率10%，應(yīng)納稅額=95（元），實(shí)行指數(shù)化時(shí)，W=R-3 500(1+π）=5 500-4 251=1 249，適用稅率3%，應(yīng)納稅額=37.47（元）。

通過(guò)對(duì)比兩種情況，實(shí)施指數(shù)化后，個(gè)稅免征額應(yīng)提高到4 251元，減少納稅額57.53元，并降低了適用稅率，剔除了3 500-4 251那一部分的納稅人，縮小了納稅范圍，減輕了總稅負(fù)。

個(gè)稅指數(shù)化公式主要是與物價(jià)水平掛鉤，而物價(jià)水平的變動(dòng)則影響到通貨膨脹率，當(dāng)CPI＞3%的增幅時(shí)稱為通貨膨脹；而當(dāng)CPI＞5%的增幅時(shí)，稱為嚴(yán)重的通貨膨脹。因此，當(dāng)CPI＜3%時(shí)，則不用調(diào)整個(gè)稅免征額，當(dāng)3%＜CPI＜5%時(shí)，可利用個(gè)稅指數(shù)化公式進(jìn)行調(diào)整，如果CPI在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都有在這個(gè)區(qū)間增長(zhǎng)的趨勢(shì)，且每年變動(dòng)的幅度都不一致的時(shí)候，我們可以采取先計(jì)算出一個(gè)中長(zhǎng)期內(nèi)的年平均通貨膨脹率修正值，然后用當(dāng)年的稅收指數(shù)減去這個(gè)修正值。當(dāng)CPI＞5%時(shí)，則直接參考上一年的通貨膨脹率，算出當(dāng)年的稅收指數(shù)，從而得出新的個(gè)稅免征額。

具體實(shí)施可由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)每年的通貨膨脹率和宏觀經(jīng)濟(jì)情況統(tǒng)一公布當(dāng)年的稅收指數(shù)，在初期的試點(diǎn)階段，地區(qū)政府如果經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較穩(wěn)定，也可以采取三、五年確定一次稅收指數(shù)的方法，這樣才能使稅收指數(shù)既緊跟物價(jià)水平的波動(dòng)，也避免個(gè)稅免征額頻繁的變動(dòng)帶來(lái)的征管不便。

四、研究結(jié)論

個(gè)稅免征額與CPI掛鉤，能夠解決以下問(wèn)題：

（一）實(shí)現(xiàn)各地區(qū)稅收公平

本文提出的個(gè)稅免征額與CPI掛鉤的動(dòng)態(tài)模型，主要以長(zhǎng)沙市市區(qū)居民的消費(fèi)水平為依據(jù)，符合長(zhǎng)沙市本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，如果能將此動(dòng)態(tài)模型推廣到全國(guó)，各省份根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r將個(gè)稅免征額和CPI掛鉤，制定出符合本省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的免征額，則改善了目前“一刀切”的局面，真正實(shí)現(xiàn)了稅收的橫向公平原則，也能緩解發(fā)達(dá)地區(qū)中低收入者的稅收壓力，縮小這些地方的貧富差距，有利于發(fā)達(dá)城市經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定。個(gè)稅指數(shù)化使各省市經(jīng)濟(jì)在更為科學(xué)的稅收環(huán)境里發(fā)展，縮小了地區(qū)差異，促進(jìn)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)快速而持久的發(fā)展。

（二）解決通貨膨脹對(duì)居民納稅的影響

通過(guò)個(gè)稅免征額的調(diào)整與CPI掛鉤，可以減少因?yàn)橥ㄘ浥蛎浂斐傻膶?shí)際稅率的爬坡，直接緩解了工資在免征額以上的工薪階層的稅收壓力，而個(gè)稅免征額跟隨物價(jià)的增長(zhǎng)而提高，也在一定程度上縮小了納稅群體，保證了工資在免征額以下的居民不會(huì)因?yàn)槊x工資的虛增而重新邁入納稅行列。因此，個(gè)稅指數(shù)化有利于緩解高物價(jià)對(duì)居民生活的沖擊，提高居民尤其是中低收入者的生活水平和消費(fèi)水平，充分行使了調(diào)節(jié)收入分配的功能，也有利于縮小個(gè)人貧富差距，建立和諧社會(huì)，是利民與利在未來(lái)。

（三）為個(gè)稅免征額的調(diào)整確定了標(biāo)準(zhǔn)

目前的個(gè)稅改革集中在個(gè)稅免征額的提高，而個(gè)稅免征額依據(jù)什么提高，提高到什么層次，都沒(méi)有具體的依據(jù)。通過(guò)個(gè)稅免征額的調(diào)整與CPI掛鉤的方法，為個(gè)稅免征額的調(diào)整確定了標(biāo)準(zhǔn)，考慮了通貨膨脹帶來(lái)的居民名義收入的虛增和各地區(qū)不同的物價(jià)水平等因素，使個(gè)稅免征額的數(shù)據(jù)更為科學(xué)，避免了個(gè)稅免征額因脫離經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀而導(dǎo)致對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的影響，更符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。如果能順此思路繼續(xù)研究，通過(guò)理論完善和實(shí)踐，將稅收指數(shù)化作為一個(gè)體制用法律的形式確定下來(lái)，建立持久穩(wěn)定的稅收機(jī)制，不僅解決了年年討論個(gè)稅免征額的尷尬，也降低了個(gè)稅免征額調(diào)整的成本，使得稅制改革能在更為有利的環(huán)境里進(jìn)行。