基于小企業會計準則與企業會計準則業務處理之比較

□（溫州職業技術學院 浙江溫州325035）

一、資產——存貨業務處理

例1：甲企業為增值稅一般納稅人，2×11年至2×12年發生以下業務：（1）2×11年12月1日，購入售價為2 000元的原材料一批，準備用于B產品生產。（2）2×11年12月5日，盤盈乙材料一批，市值為100元。（3）2×11年12月10日，用于生產A產品的生產線停工一天進行維護，領用500元材料。（4）2×11年12月31日，企業進行年度會計結算，發現B產品市價下跌，無利可圖，決定停產B產品，擬將剩余價值為1 500元的B材料出售。當日該材料市價1 200元。（5）2×12年1月10日，甲企業出售B材料，售價為1 100元。增值稅稅率為17%。

［解析］（1）盤盈的存貨，《小企業會計準則》計入營業外收入，《企業會計準則》沖減管理費用。（2）用于生產的固定資產的日常維修費，《小企業會計準則》計入制造費用，《企業會計準則》計入管理費用。（3）存貨于期末發生減值，《企業會計準則》需要計提減值準備，《小企業會計準則》不用計提。

1.《小企業會計準則》存貨業務處理。

業務（1）：

借：原材料——B材料2 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）340

貸：銀行存款 2 340

業務（2）：

借：原材料——乙材料100

貸：待處理財產損溢——流動資產100

借：待處理財產損溢——流動資產100

貸：營業外收入 100

業務（3）：

借：制造費用 500

貸：原材料——B500

業務（4）：不進行賬務處理。

業務（5）：

借：銀行存款 1 287

貸：其他業務收入 1 100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）187

借：其他業務成本 1 500

貸：原材料——B1 500

2.《企業會計準則》存貨業務處理。

業務（1）：同《小企業會計準則》。

業務（2）：

借：原材料——乙材料100

貸：待處理財產損溢——流動資產100

借：待處理財產損溢——流動資產100

貸：管理費用 100

業務（3）：

借：管理費用 500

貸：原材料——B500

業務（4）：

借：資產減值損失 300

貸：存貨跌價準備 300

業務（5）：

借：銀行存款 1 287

貸：其他業務收入 1 100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）187

借：存貨跌價準備 300

貸：其他業務成本 300

借：其他業務成本 1 500

貸：原材料——B1 500

二、資產——長期債券投資處理

例2：2×10年1月1日，A公司支付價款1 000元購入某公司5年期債券，面值1 250元，票面利率為4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。

［解析］（1）《小企業會計準則》投資債券確認的年利息=面值×票面利率，投資收益=年利息+折價的年攤銷額-溢價的年攤銷額，《企業會計準則》下投資收益=攤余成本×實際利率。（2）債券面值與投資支付款項的差額，《小企業會計準則》計入溢折價，《企業會計準則》計入利息調整，兩者均需要攤銷。本例《小企業會計準則》對折價的攤銷時點在收益確認日（應付利息日），按照直線法計算。而《企業會計準則》的利息調整的攤銷額是采用先確定投資收益的金額，再與應收年利息額相減得出，是在資產負債表日確認。（3）兩準則下投資債券的總收益不會改變。

59×（P/A，i，5）+（59+1 250）×（P/F，i，5）=1 000

用插值法，求得實際利率i=10%

1.《小企業會計準則》長期債券投資業務處理。

（1）2×10 年1 月1日購入債券。

借：長期債券投資——面值1 250

貸：銀行存款 1 000

長期債券投資——折價250

（2）2×10年12月31日-2×13年12月31日計息。

借：應收利息 59

長期債券投資——折價50

貸：投資收益 109

（3）收到利息。

借：銀行存款 59

貸：應收利息 59

（4）2×14 年12月31日計息。

借：應收利息 59

長期債券投資——折價50

貸：投資收益 109

借：銀行存款 1 309

貸：長期債券投資——面值1 250

應收利息 59

2.《企業會計準則》長期債券投資業務處理。

（1）2×10 年1 月1日購入債券。

借：持有至到期投資——成本1 250

貸：銀行存款 1 000

持有至到期投資——利息調整250

（2）2×10年12月31日-2×13年12月31日計息。4年間的“應收利息”均為59元，“持有至到期投資——利息調整”分別為41元、45元、50元、55元，“投資收益”分別為100元、104元、109元、114元，會計分錄為借記“應收利息”、“持有至到期投資——利息調整”科目，貸記“投資收益”科目。

（3）收到利息。

借：銀行存款 59

貸：應收利息 59

（4）2×14 年12月31 日計息。

借：應收利息 59

持有至到期投資——利息調整59

貸：投資收益 118

借：銀行存款 1 309

貸：持有至到期投資——成本1 250

應收利息 59

三、負債——長期借款的處理

例3：華聯實業股份有限公司2×10年7月1日向銀行借入專門用款100萬元，用于建造廠房，期限為兩年，年實際利率為10%，借款合同利率9%。到期一次還本付息。假設借款符合資本化條件。

［解析］短期借款與長期借款，《小企業會計準則》在應付利息日按照合同利率確認利息，而《企業會計準則》需要按照攤余成本與實際利率在資產負債表日確認。

攤余成本=1 000 000+1 000 000×9%×2×（F/P，10%，2）=975 152（元）

1.《小企業會計準則》長期借款業務處理。

（1）2×10 年7 月1日借入。

借：銀行存款 1 000 000

貸：長期借款——本金1 000 000

（2）2×10年12月31日計息。不是應付利息日，無需做會計分錄。

（3）2×11年12月31日計息。不是應付利息日，無需做會計分錄。

（4）2×12 年6 月30日計提利息。

借：在建工程 180 000

貸：應付利息 180 000

（5）2×12 年6 月30日支付本息。

借：長期借款——本金1 000 000

應付利息 180 000

貸：銀行存款 1 180 000

2.《企業會計準則》長期借款業務處理。

（1）2×10 年7 月1日借入。

借：銀行存款 975 152

長期借款——利息調整24 848

貸：長期借款——本金1 000 000

（2）2×10 年12月31 日計息。

借：在建工程 48 757.60

貸：長期借款——利息調整3 757.60

——應計利息45 000.00

（3）2×11 年12月31 日計息。

借：在建工程 97 890.96

貸：長期借款——利息調整7 890.96

貸：長期借款——應計利息90 000.00

（4）2×12 年6 月30日計提利息。

借：在建工程 58 199.44

貸：長期借款——利息調整13 199.44

——應計利息45 000.00

（5）2×12 年6 月30日支付本息。

借：長期借款——本金1 000 000

——應計利息180 000

貸：銀行存款 1 180 000

四、收入——銷售退回處理

例4：甲公司2×12年12月18日銷售一批商品給丙公司，取得收入120萬元，甲公司發出商品后，確認收入，并結轉成本100萬元，2×12年12月31日，該筆款項尚未收到。2×13年1月12日，由于產品質量問題，本批貨物被退回，甲公司于2×13年2月28日完成上年度的所得稅匯算清繳。

［解析］銷售退回的處理，《小企業會計準則》不區分是當年的銷售退回或以前年度的銷售退回，均沖減當期收入，而《企業會計準則》規定，如果銷售退回屬于資產負債表日后事項，需要調整報告年度的“利潤分配——未分配利潤”。

1.《小企業會計準則》銷售退回業務處理。

借：主營業務收入 1 200 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）204 000

貸：應收賬款 1 404 000

借：庫存商品 1 000 000

貸：主營業務成本 1 000 000

2.《企業會計準則》銷售退回業務處理。

借：以前年度損益調整 1 200 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）204 000

貸：應收賬款 1 404 000

借：庫存商品 1 000 000

貸：以前年度損益調整 1 000 000

借：應交稅費——應交所得稅50 000

貸：以前年度損益調整 50 000

借：利潤分配——未分配利潤150 000

貸：以前年度損益調整 150 000

五、費用——“四稅兩費”處理

例5：甲公司12月發生房產稅50 000元，繳納印花稅12 000元。

［解析］《小企業會計準則》計提當月應交納的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產資源補償費、排污費（“四稅兩費”）均計入營業稅金及附加，而《企業會計準則》計入管理費用。

1.《小企業會計準則》“四稅兩費”處理。

借：營業稅金及附加 62 000

貸：應交稅費——應交房產稅50 000

銀行存款 12 000

2.《企業會計準則》“四稅兩費”處理。

借：管理費用 62 000

貸：應交稅費——應交房產稅50 000

銀行存款 12 000

此外，《小企業會計準則》規范了財務報表的內容，要求小企業必須編制資產負債表、利潤表、現金流量表、財務報表附注。規定了附注必須披露的內容，包括短期投資、應收賬款、存貨、固定資產、應付職工薪酬、應交稅費項目、利潤分配及納稅差異調整的說明。

六、兩準則的會計要素重點內容對比

表1 兩準則的會計要素重點內容對比