房產(chǎn)稅的古今中外

翁禮華

翁禮華，中國(guó)財(cái)稅博物館館長(zhǎng)

世界上很多國(guó)家都征收房產(chǎn)稅，并且是地方財(cái)政收入的主體稅種。在稅制設(shè)置上世界各國(guó)大多采用“寬稅基，低稅率”的原則

“房產(chǎn)稅”是一種財(cái)產(chǎn)稅。中國(guó)早在周代就開始征收“房產(chǎn)稅”，古籍《禮記·王制》中就有：“廛（chán），市物邸舍，稅其舍而不稅物”的記載。

西漢時(shí)期房產(chǎn)稅還沒有成為一個(gè)獨(dú)立的稅種，房屋與家庭其他財(cái)產(chǎn)一起合并作為計(jì)稅對(duì)象，稅率為6%。漢武帝為了鼓勵(lì)老百姓對(duì)偷逃稅者進(jìn)行告發(fā)和舉報(bào)，規(guī)定查實(shí)后舉報(bào)者能獲取偷稅者二分之一財(cái)產(chǎn)。當(dāng)時(shí)漢武帝開征這一稅種的目的是解決國(guó)家戰(zhàn)時(shí)的財(cái)政困難和縮小貧富差距。唐代德宗建中四年（783）房產(chǎn)稅開始作為一個(gè)獨(dú)立稅種出現(xiàn)，稱為“間架稅”，其稱呼源于“每屋兩架為間”。當(dāng)時(shí)，間架稅的課稅對(duì)象是長(zhǎng)安城內(nèi)居民住房。其征收標(biāo)準(zhǔn)：上等房屋交銅錢2000，中等1000，下等500。由于市民強(qiáng)烈反對(duì)，執(zhí)行不到一年便被迫取消。五代十國(guó)的后晉、后周以及宋代都開征過(guò)房產(chǎn)稅，其名稱為屋稅。南宋朝廷為籌集軍餉，每年分上半年和下半年兩期向城鄉(xiāng)居民征收屋稅。元代的房產(chǎn)稅稱為“產(chǎn)錢”，按房產(chǎn)地基面積計(jì)征收糧食，或折錢繳納。清代房產(chǎn)稅紛繁復(fù)雜且名稱多變，江南地區(qū)叫“廊鈔”、“棚租”，北京叫“檀輸稅”。直至乾隆年間，才逐漸廢止。鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)以后，列強(qiáng)在中國(guó)建立租界。為解決主管治安的巡捕房經(jīng)費(fèi)，租界征收稱為“房捐”的房產(chǎn)稅。太平天國(guó)也征過(guò)房捐，在浙江嘉興每日每間征稅3文，江蘇常熟每日每間為7文。清光緒二十四年（1898），清政府曾照搬租界辦法征房產(chǎn)稅，“凡租賃房屋，按其每月租金課稅10%，房東、房客各負(fù)擔(dān)一半。其居住自有房屋者，比照近鄰出租房屋的租金課稅10%。”但還未開征就停止了。直到1901年才重新試辦并付諸實(shí)施，但各地執(zhí)行不一。

1912年民國(guó)建立后，北洋政府仍沿用舊制征收房產(chǎn)稅，但名稱各異，有的叫“市政總捐”，有的叫“特捐”，有的叫“警捐”，有的叫“店鋪捐”。直到1915年房產(chǎn)稅才統(tǒng)一稱為“房稅”。其征收標(biāo)準(zhǔn)：商業(yè)用房按每月實(shí)繳租賃價(jià)的20%，居民住房按每月實(shí)繳租賃價(jià)的5%征收。1928年廣州創(chuàng)辦土地稅，1930年國(guó)民政府制訂土地法，在部分城市和地區(qū)開征地價(jià)稅和土地增值稅。

1950年1月，中華人民共和國(guó)政務(wù)院頒布了《全國(guó)稅收實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定全國(guó)統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅。1950年6月調(diào)整稅收，將地產(chǎn)稅和房產(chǎn)稅合并為房地產(chǎn)稅。1951年8月進(jìn)一步明確為城市房地產(chǎn)稅。城市房地產(chǎn)稅的稅率分為：從價(jià)計(jì)征的，為房產(chǎn)價(jià)的1.2%，房地產(chǎn)合并計(jì)征的，為1.8%；從租計(jì)征的，為房產(chǎn)租價(jià)的12%，房地產(chǎn)租價(jià)合并的為18%。1956年前采用評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)房?jī)r(jià)、地價(jià)或租價(jià)。1956年后改為賬面原值減一定比例后的余值。

1973年簡(jiǎn)并稅制時(shí)，把對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)征收的房地產(chǎn)稅合并到工商稅中，從而使該稅的征收縮小到只對(duì)房產(chǎn)管理部門、有房地產(chǎn)的個(gè)人和外僑繼續(xù)征收。此后，各省先后停征個(gè)人房地產(chǎn)稅，其中浙江省是全國(guó)較早停征的省份。

由于1982年修改憲法時(shí)明確規(guī)定城市土地屬國(guó)家所有，對(duì)地產(chǎn)征稅也就不復(fù)存在，于是在1984年10月國(guó)營(yíng)企業(yè)第二步“利改稅”時(shí)決定將城市房地產(chǎn)稅分設(shè)為房產(chǎn)稅和土地使用稅。1986年9月15日國(guó)務(wù)院頒布《房產(chǎn)稅暫行條例》，對(duì)在中國(guó)有房產(chǎn)的外商投資企業(yè)和外國(guó)僑民繼續(xù)征收城市房地產(chǎn)稅。1988年9月國(guó)務(wù)院頒布了《城鎮(zhèn)土地使用稅條例》。

為了抑制房地產(chǎn)投機(jī)，2011年1月28日在上海和重慶兩個(gè)試點(diǎn)城市對(duì)居民擁有的房地產(chǎn)征收房產(chǎn)稅。上海規(guī)定：對(duì)本市居民家庭第二套及以上的住房和非本市居民家庭在上海市新購(gòu)的住房征收0.4%至0.6%的房產(chǎn)稅。重慶規(guī)定：主城九區(qū)存量增量的獨(dú)棟別墅、高檔房、外地炒房客購(gòu)買的第二套房征收0.5%-1.2%的房產(chǎn)稅。

世界上很多國(guó)家都征收房產(chǎn)稅，并且是地方財(cái)政收入的主體稅種。在稅制設(shè)置上世界各國(guó)大多采用“寬稅基，低稅率”的原則。為了抑制房地產(chǎn)投機(jī)，許多國(guó)家運(yùn)用稅收手段對(duì)房屋買賣加以調(diào)控，如德國(guó)要征收三種稅：一是1.5%的不動(dòng)產(chǎn)稅，二是3.5%的交易稅（相當(dāng)于中國(guó)的營(yíng)業(yè)稅），三是15%的差價(jià)盈利稅（即中國(guó)的20%的所得稅）。近年德國(guó)物價(jià)每年上升2%，房?jī)r(jià)只上升1%，說(shuō)明房子在縮水。