無形資產準則的國際比較及分析

崔昕瞳

【摘 要】步入21世紀以來，知識資本在世界經濟中變得日益重要，在其比重不斷提高的市場經濟環境下，企業無形資產的地位也越來越不容忽視。在當前經濟全球化的背景下，不同國家之間的經濟交流變得更加頻繁，國際資本流動的應運而生。

為了研究會計準則國際趨同的現實意義，發現我國無形資產會計準則的不完善之處并對其改進提出建設性意見，本文通過對比論證的方法對我國《企業會計準則第6號—無形資產》與《國際會計準則第38號》做了詳細的比較。在論述過程中，本文從無形資產的定義入手，對我國準則與國際會計準則在無形資產的范圍、確認、初始計量、后續計量以及信息披露等方面的規定進行了一一對比，并對比較后的相同點與不同點做了分析論述，重點分析了我國無形資產會計準則中存在的問題并針對所發現的問題提出了完善我國無形資產準則的建議。通過比較分析，發現我國無形資產準則在諸多方面對國際準則進行了借鑒，最終得出了我國無形資產準則已經基本實現與國際會計準則的接軌，但個別規定的可操作性較差，有待改進的結論。無形資產準則的趨同映射出了與國際會計準則接軌是我國會計準則發展完善的必由之路，在此基礎上本文最后強調了在借鑒國際準則的過程中要結合我國客觀實際科學取舍的觀點。

【關鍵詞】無形資產；國際準則；比較；建議

到2012年底，《企業會計準則》修訂中國企業走上新一輪修訂。在這樣一個大背景下，本文重新對現行《企業會計準則第6號——無形資產》進行審視，并與《國際會計準則38號——無形資產》進行對比，以此深入發掘我國會計準則與國際會計準則之間的關系，研究會計準則國際趨同的現實意義。

一、無形資產概述

期限劃分，可分為使用無形資產有多種劃分標準，按無形資產的使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產；按無形資產的取得來源劃分，可分為外來的無形資產和自創的無形資產。

會計準則對無形資產的定義是：企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。既然是一項資產，我們在研究時，就應該從資產的定義入手。資產的判定要依據兩個標準：其一，預期會給企業帶來經濟利益；其二，成本能夠可靠計量。

下面就無形資產的定義入手，對我國企業會計準則無形資產相關規定與國際會計準則進行比較，并分析它們之間的關系。

二、無形資產準則的國際比較

（一）無形資產定義的比較

《國際會計準則第38號》對無形資產的定義為：“無形資產，指為用于商品或勞務的生產或供應、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實物形態的、可辨認非貨幣資產。”

我國《企業會計準則第 6號——無形資產》對無形資產的定義為：“無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。”

對比可見，在定義的說明上兩個準則基本上是一致的。但兩者對可辨認性的具體描述是有所區別的。雖然我國會計準則與國際會計準則對無形資產的定義略有差異，但兩者對無形資產的認定在本質上是一致的。

（二）無形資產范圍的比較

我國企業會計準則所規定的無形資產通常包括專利權、非專利技術、商標權、經營特許權、土地使用權和著作權等。而屬于投資性房地產范圍的土地使用權、企業合并中形成的商譽以及石油天然氣礦區權益不適用本準則。

《國際會計準則第 38號——無形資產 》列舉出了不適用于該準則的4個項目，除此之外的會計核算均適用于該準則。另外，還指出該準則適用于廣告、培訓、研發活動支出等。

反映出了目前我國對無形資產的整體認識還停留在較淺的層面上，同時缺乏對無形資產的開發和保護意識，近年來屢見不鮮的侵權事件也反映出了這一問題。希望隨著經濟的不斷發展，我國可以逐漸提高對無形資產的重視程度，并在必要時對無形資產的內容加以補充。

（三）無形資產確認的比較

我國企業會計準則規定無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；該無形資產的成本能夠可靠地計量。國際會計準則規定當且僅當滿足以下條件時，無形資產才應予確認：歸屬于該資產的未來經濟利益很可能流入企業；該資產的成本可以可靠地計量。可見，我國企業會計準則和國際會計準則對無形資產確認的規定基本一致。

另外，在此項規定中有一部分值得特別注意，就是內部產生無形資產的確認。我國無形資產準則與國際會計準則都認為研究階段的支出應當計入損益，開發階段的支出則應有條件地資本化，而且這兩個準則對于內部開發階段確認無形資產具體條件的規定也是基本相同的。這種規定方法限制了財務報表編制人員自由選擇會計政策的空間，從而增加了會計信息的可比性。但這種確認標準運用起來存在一定困難，因為對研發支出有條件的資本化給計量實務提出了挑戰。

（四）無形資產初始計量的比較

（1）自行開發取得的比較

（2）非貨幣性資產交換取得的比較

（3）投資者投入取得的比較

（五）無形資產后續計量的比較

（1）后續支出的比較

通過比較可以發現，相對于理論性太強而實際操作性較差的國際準則規定而言，我國對于無形資產后續支出的規定更加簡便可行。

（2）攤銷的比較

①計量模式②攤銷方法. 通過比較可見兩個準則對攤銷方法的規定基本一致，不過，我國無形資產準則沒有明確企業可選用的具體攤銷方法，而國際會計準則第38號則明確規定無形資產的攤銷方法包括直線法、余額遞減法和生產總量法。

（3）減值準備的比較

我國《企業會計準則第8號——資產減值》中明確規定：已計提的無形資產減值準備在以后會計期間不得轉回，而國際會計準則中規定，無形資產減值準備可以轉回。對比可見，雙方在這一問題上具有實質性差異。

三、我國無形資產準則中存在的問題

（一）研究與開發的區分標準不明確

無論是在研究階段與開發階段的劃分，還是在開發支出資本化應滿足條件的判定上，都存在著主觀性因素，由于缺乏具體的操作標準，也就極大的降低了無形資產內部項目劃分研發階段的可操作性，這也就成為了準則中的一個漏洞。

（二）公允價值運用不充分

在當今市場經濟環境下，公允價值被公認為是最公正的價格。但是為何我國在對待公允價值的問題上如此謹慎，其原因在于在我國使用公允價值有很大難度，由于目前中國會計信息失實嚴重，如果采用可靠性相對較差的公允價值計量屬性，會助長上市公司操縱利潤、粉飾業績的現象。

（三）無形資產的披露過于簡單

在當前知識資本日益重要的國際環境下，無形資產在企業中的地位也越來越重要這就需要更加重視無形資產。

四、對積極借鑒國際會計準則的幾點建議

（一）對研究開發活動加以限定，明確研發范圍

在現階段，我國會計從業人員素質仍有待提高，會計人員職業判斷能力也有待強化。基于此，筆者建議我國準則應借鑒國際會計準則的做法，對研究活動和開發活動的類型以法規條文的形式加以限定，以此限制會計人員自由選擇會計政策的空間，保證會計信息質量。

（二）適時運用公允價值，提高會計信息質量

為了與國際慣例接軌，融入全球化的世界經濟體系，使本國在國際貿易交往中不處于劣勢地位。會計準則的制定者要做到統籌兼顧，在向國際會計準則看齊的同時又要考慮中國國情。鼓勵使用公允價值，密切關注經濟社會環境的變化，在適當的時候大膽運用公允價值，以提高會計信息質量。

（三）豐富無形資產披露的內容，進一步與國際接軌

與國際準則相比，我國無形資產準則對披露的規定過于簡單，在當今紛繁復雜的經濟環境下，這將不利于信息使用者全面了解企業無形資產相關狀況，做出科學決策。因此，在與國際會計準則接軌的過程中應該更加完整的披露無形資產信息。

總之，對于無形資產的披露應借鑒國際會計準則的做法，披露的內容應盡可能完善。當然，由于無形資產對于企業來講通常都是獨一無二的，如果把無形資產披露得過于詳盡，就會給競爭對手提供更多信息而危害到本企業利益，也會使得成本和收益問題存在嚴重失衡。所以，在具體披露過程中應適度披露。

五、結 論

在對比了我國企業會計準則和國際會計準則后，可以發現我國準則與國際準則最大的差別就是對事項的規定十分簡單明了，《國際會計準則第38號——無形資產》十幾頁的內容在我國《企業會計準則第6號——無形資產》中僅濃縮為三頁，這體現出了我國準則原則性的東西很多，具體的規定則相對較少，這也就導致了在一些時候我國準則在可操作性上略顯不足，雖然隨后頒布的《企業會計準則——應用指南》對各項準則提供了一些具體解釋和說明，但有些規定的線條還是太粗，不夠具體。但總的來說，依然表明我國的準則已經同國際會計準則接軌，這是符合當今時代經濟發展潮流的。然而國際會計準則的協調化并不意味著我們要盲目搬照，在具體細節、科目設置等涉及到本國會計特性方面，應根據我國企業的現狀和特點有所保留。總之，在國際會計協調化的大趨勢下，我們在對待會計準則國際趨同的問題上要做到取其精華，去其糟粕，使自己在國際競爭中立于不敗之地。

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