理性看待中國稅收收入的高速增長

馬莉

【摘 要】本文利用稅收和GDP的相關數據之間的邏輯關系，分別從GDP的計價方式、產業結構的特點以及稅種本身的構成三個方面分析了如何理性看待稅收收入的高速增長問題。結果顯示：稅收增長與GDP增長的關系受多種因素的影響，不能籠統的從整體上把握，應該結合各自的內部結構進行全面認識。

【關鍵詞】稅收；GDP；經濟

1994年稅制改革以來，我國稅收收入持續實現較快增長。2011年全國稅收總收入達到89738.39億元，是1994年的17.5倍。從1996年開始，我國稅收收入的增長速度一直高于GDP的增長速度，近兩年這種趨勢尤為明顯，2011年稅收收入占GDP的比重達到19.03%。因此，國內許多專家學者對稅收的異常增長表示擔憂，認為中國稅收增長過快，不利于國民經濟發展。因為經濟是稅收的來源，如果稅收增長過快將會在一定程度上阻礙經濟發展，影響經濟運行的效率，所以應該適度減稅。但是，稅收與經濟增長的關系不是一些簡單的宏觀層面的數字能夠完整反映的，理性客觀地對稅收超GDP增長分析其內在原因才是解決問題的關鍵。

一、文獻回顧

稅收增長過快、稅收增長與經濟增長的關系一直是學術界所關注的問題。對稅收增長的研究，主要包括以下兩方面的思路：

第一種主要從稅收增長與經濟增長的相對關系作為出發點，認為兩者的合理增長應該呈現出一定程度上的同步性，也就是部分學者所提出的“同步輪”。 安體富等[1]曾經對稅收增長與GDP增長之間的關系進行了較為系統深入的分析，認為只有在稅收彈性小于1的時候，稅收和經濟間的相對關系才是正常的，否則就是意味著稅收增長超過了經濟的增長，即說明政府實質上是推行了增稅的宏觀政策，增加了企業和個人的稅收負擔。賈康等[2]則指出，我國近年稅收的快速增長，主要受到來自于稅收征管機制的完善、征管力度的加強和許多一次性因素的影響，若剔除掉近幾年每年各自不同的臨時性因素，稅收增長和經濟增長的速度在大體上是一致的。同時，楊崇春[3]則認為，稅收收入占GDP比重的逐年提高，其根源是我國當前稅收收入占GDP比重偏低，稅收收入高幅增長，其本身就是我國宏觀總體稅負的理性回歸，是宏觀經濟良性運行的反映。而楊斌[4]則在全面分析了我國近20年來的稅收增長彈性數據的基礎上，對“稅收增長與GDP增長應該同步”的結論提出質疑。

除了探究稅收增長與經濟增長的關系外，業內人士探究稅收增長之謎的第二種思路是從經濟增長意外的征管、產業結構等角度入手。許憲春[5]認為我國稅收的快速增長，除了通常所說的經濟增長、政策調整和征管力度幾個方面的原因外，還包括其他一些原因，如產業結構升級、外貿持續快速增長、企業經濟效益的持續好轉和居民收入的快速增長、所有制結構的優化以及市場化程度不斷提高等。而米建國[6]將稅收高速增長的原因歸結為經濟基礎堅實、經濟運行質量提高、征管水平提高、誠信納稅意識增強、除費正稅等。呂冰洋等[7]建立稅收增長計量模型實證分析我國稅收增長的原因，認為征管效率的提高對稅收的增長發揮了重要作用，在所得稅和增值稅上作用尤為明顯。

不可否認稅收增長的原因是多方面的，雖說經濟是稅收的來源，經濟決定稅收，但稅收又反作用于經濟[8]。西方古典財政經濟學家指出：稅收應該遵循確實需要的原則，稅收不能被理性運用的時候，稅收的基本原則已經被改變了。一般來說，當稅收收入增長過快，稅收負擔過重，會遏制企業和個人的積極性，從而影響經濟運行的效率；當稅收收入增長遲緩，稅收負擔過輕，則政府很可能無法正常履行其公共職能。但是，我們也不能局限于僅從經濟因素來看待稅收收入。應該在考慮經濟增長的同時，結合產業結構的特點、稅收制度本身與變化以及稅收征管等多方面的因素對其進行綜合分析。因而，本文主要從GDP增長、產業結構的特點以及稅制結構因素三個方面探討稅收告訴增長的理性認識。

二、稅收收入高速增長的原因分析

（一）不同計價法下GDP與稅收增長的關系分析

GDP是指一個國家或地區范圍內的所有常住單位，在一定時期（一年）內生產最終產品和提供勞務價值的總和。通常情況下GDP的計價方法包括現價法和可比價法，二者的區別在于現價法計量的GDP包含了物價影響因素，可比價計量的GDP剔除了物價的影響。一般用稅收彈性來反映稅收增長與GDP增長的對比關系，即稅收增長彈性=稅收增長率/GDP增長率。由于不同的計價法下GDP的增長率不同，可比價計算的用稅收增長彈性1表示，現價法計算的用稅收增值彈性2表示。通常媒體上發布的GDP增長率是按可比價計算的，已剔除物價變動因素，但稅收總額是按當年價格計算的，因此，稅收彈性以按現價計算的GDP增長率為基礎來計算比較合理。具體計算結果如表1 所示：

由表1可知，現價法計算的GDP增長速度明顯高于可比價法計算的GDP增長速度，說明物價因素對GDP增長的影響不容忽視。由于物價因素的影響稅收彈性1和稅收彈性2也有明顯差別，現價法下的稅收彈性明顯低于可比價下的稅收彈性，也就是說當稅收和GDP均考慮物價因素時，稅收增長相對于GDP的增長要緩和的多。以2010年的稅收增長為例，可比價下稅收彈性高達2.20，也就是媒體經常報道的稅收增長超GDP兩倍，但是實際上考慮了通貨膨脹因素和稅收彈性僅為1.29，稅收增長只是略高于GDP的增長。所以，在比較稅收增長與GDP增長時，統一計價是很有必要的，與其說2010年稅收增長異常，還不如說2010年的通貨膨脹尤為厲害。

稅收增長直接關系到稅負的高低，從表1的計算結果來看，現價GDP下的稅負呈現出一種逐年直線上升的趨勢。由2001年的13.95%上升到2011年的19.03%，11年內上升了5.08個百分點，平均每年上升0.46個百分點。僅僅從稅收占GDP的比重（不考慮大口徑的其他財政收入）來看，我國稅收占GDP的比重較低，OECD國家2007年此項目的比重已經達到35.8%。當然，稅收占GDP的比重不能完全衡量納稅人的負擔，因為還存在很大比重的非稅財政收入，這里主要探討狹義的稅收收入與GDP的關系。從稅收收入占GDP比重的逐年變化情況來看：該比重反映出一種直線上升的趨勢，中間幾乎沒有回落。而GDP和稅收收入的增長在不同的年份有高有低，是曲線上升的。說明稅收與GDP的曲線上升并沒有影響該比重整體的上升趨勢，只是改變了上升的速度。

（二）產業結構對稅收增長的影響

GDP的增長是以第一產業、第二產業和第三產業的增長總量計算的。在這三個產業中，一般情況下第二產業和第三產業增長較快，第一產業增長較慢，而第二、三產業往往又是稅收的主要貢獻產業。所以，產業結構的變化必然會對稅收甚至稅收結構產生影響，把握GDP與稅收的關系有必要結合產業結構的變化。本文運用現價法對GDP和各個產業的產值進行計價，具體結果見表2。

由表2可知，第二、三產業的增長率均遠遠大于第一產業的增長率，但第二、三產業的平均增長率與GDP平均增長率最為接近。因為，不能僅僅從增長率來反映三次產業對GDP和稅收增長的影響程度，還應重視各產業占GDP的總比重以及各產業平均增長率的影響。

為了進一步分析，假定各產業當期的增加值分別為：；GDP的增加值為，（i=1，2，3）分別表示三次產業的貢獻率；各產業的平均征稅率為 ，表示當期增長的稅收， 表示增加的稅收收入與增加的GDP的比重即稅收彈性，其值越大說明稅收較GDP的增長越快。在這樣的假設前提下可以得到如下等式：

由（3）式可知，稅收增長與GDP增長的比例關系主要收到產業貢獻率和產業平均稅率高低的影響。 2001年至2010年三大產業的貢獻率如表3所示。

由表3可知，第二、三產業在貢獻率方面占絕大比重，而第一產業的貢獻甚微。更重要的是，稅收增長值絕大部分來源于第二、三產業，即t2和t3相對t1來說都較高。也就是說，稅收彈性的變化在很大程度上決定于第二、三產業的增長情況，以及兩個產業的稅率高低狀況。反映的是稅收與GDP之間絕對增量的關系，稅收彈性反映的是相對增量的關系。二者的關系表示如下：

（5）式的結果說明稅收增長與GDP增長的對比關系不僅收到稅率和產業貢獻率的影響，還與基期稅負的倒數大小有關。由表1知稅負呈現一種直線上升的趨勢，即其倒數逐年下降，在稅收政策和基期稅負一定的情況下，產業結構的調整直接影響稅收彈性的大小。由于，我國近10年來稅制沒有發生較大的變動，平均稅率基本保持不變。所以，近10年稅收彈性的波動受各產業的貢獻率影響較大。結合表1，現價法計算的稅收彈性10年內的波動并不明顯，這與三次產業貢獻率的變化情況基本吻合；然而可比價計算的稅收彈性波動相對較大，主要是由計價的口徑不一致，物價因素引起的。

（三）稅制結構對稅收增長的影響

稅收增長的變化除了受到GDP增長、產業結構等因素的影響外，還會受到其自身稅制結構的影響。不同稅種收入在總稅收收入中占的比重不同，其增長速度對整個稅收增長的影響也不同，下表利用2007年至2011年主要稅種的占比與增長情況分析稅收增長的原因。

表4 2007—2011年主要稅種占比及增長情況

由表4計算可知，5年中稅收收入的平均增長率為21.06%，其他各項稅種中增長較快的有國內消費稅、進口環節的消費稅和增值稅以及營業稅，增長率分別為32.11%、22.73%、21.76%。這些稅種均屬于流轉稅。此外，雖然增值稅平均增長率不高為13.84%，但是其實現稅收在整個稅收收入中的比重較大，對稅收收入的影響依然較大。可見，流轉稅增長對稅收增長起著舉足輕重的作用。

從表4可知，國內消費稅是增長最快的稅種，而由于消費稅是以特定征稅對象的銷售數量或銷售額作為計稅依據的，是對同一征稅對象的第二次征收，在稅收收入增長的情況下，因此不會對GDP重復計算。這類的稅種除了消費稅以外，還有資源稅、車輛購置稅、城建稅等。這類稅種的征收是稅收和GDP增長不同步的一個重要體現，如果這類稅收增長較快必然會引起整個稅收相對于GDP的增長速度加快。此外，進口環節的增值稅和消費稅的快速增長也會引起稅收與GDP不同步的問題。近年來，進口增值稅和消費稅增長幅度較大，平均為22.73%，2010年增長尤為明顯，其增長率高達35.72%，超過GDP增長的3倍多。而GDP的增長對進出口產值則以進出口凈值為標準核算，所以進口高速增長對GDP而言只是起到一個扣除的作用。也就是說，進口貨物的產值對GDP的增長未起到作用，但對稅收而言，卻起到促進增長的作用。

三、結論

通過上述分析，我們可以理性地認識到稅收收入增長快于GDP增長是由各方面因素作用的一個結果，如GDP的不同計價方式、產業結構的特點以及稅收制度本身的因素等。如果這些因素繼續存在或者沒有大的適當調整，稅收收入增長快于GDP增長就必然存在。由此可見，我們不能單純地從一些宏觀數據去認識稅收與GDP增長的關系，應該綜合考慮多方面的因素。對于稅收和GDP增長之間究竟應該保持怎樣一種合理的關系是今后研究的重點，但是這種合理關系也并不是一層不變的，而是隨著經濟的發展和稅制改革的需要不斷跟進的。

參考文獻：

[1] 安體富. 如何看待近幾年我國稅收的超常增長和減稅的問題. 稅務研究.2002： （8）

[2] 賈康，劉尚希，吳曉娟等. 怎樣看待稅收的增長和減稅的主張——從另一個角度的理論分析與思考. 管理世界.2002： （7）

[3] 楊崇春.稅收收入增長的原因及特點. 稅務研究. 2005： （3）

[4] 楊斌. 對稅收與GDP應同步增長理論的質疑. 稅務研究.2008： （9）

[5] 許憲春. 稅收收入增長與GDP增長. 稅務研究.2005： （3）

[6] 米建國. 中國稅收仍會持續高增長. 中國稅務.2005： （2）

[7] 呂冰洋，李峰. 中國稅收超GDP增長之謎的實證解釋. 財貿經濟.2007：（3）

[8] 高黎，聶華林. 稅收增長與經濟增長關系的實證分析. 稅務與經濟.2006： （5）