個人所得稅納稅籌劃策略淺析

【摘 要】2011年9月我國正式實施調整后的個人所得稅法，從個人和企業的經濟利益角度看，個人所得稅納稅籌劃具有重要的意義。在合法的前提下，企業可以通過轉換應稅所得的性質、增加支付次數、平均多次所得、費用轉移法、籌劃年終獎和選擇適當的方式捐贈等方法對個人所得稅籌劃；對企業自身的納稅籌劃可以通過延期獲得收入法、分散所得法、企業性質互換法、增加企業的合伙人等方式降低納稅負擔，實現企業和員工的利益最大化。

【關鍵詞】個人所得稅；納稅籌劃；策略

一、納稅籌劃的定義

《國際稅收詞典》中將納稅籌劃表述為：“納稅籌劃是指納稅人通過經營和私人實物的安排以達到減輕納稅負擔的活動。”納稅籌劃包括四層意思：一是行為的合法性或“非違法性”，這是納稅籌劃的本質特征，也是其區別于一切稅收欺騙行為的根本標志；二是時間的事前性，納稅行為相對經濟活動具有滯后性，納稅人可以在各項經營活動發生之前把稅收當作一個內在的成本；三是現實的目的性，納稅籌劃的目的是減少稅收成本，取得稅收利益；四是行為主體為納稅人或其代理人。

因此，我們可以把納稅籌劃定義為：納稅人或其代理人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，以期降低稅收成本服務于個人和企業價值最大化的經濟行為。

二、個人所得稅納稅籌劃的意義

個人所得稅的納稅籌劃對我國納稅人及稅收經濟發展具有比較重要的現實意義：

第一，有助于稅法知識普及。幾乎所有的公民一生當中都會或多或少與個人所得稅相關聯，熟悉相關稅法知識是稅收籌劃的前提條件。

第二，有助于納稅人維護自身利益，實現經濟利益最大化和回避稅收風險。納稅人在遵守稅法的前提下，提出多個納稅方案，通過比較，選擇稅賦最輕的方案，減少納稅人的現金流出或者減少本期現金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發展。

第三，有助于國家不斷完善相關稅收政策、法規。個人所得稅納稅籌劃是針對稅法中未明確規定的行為及稅法中優惠政策而進行的，是納稅人對國家稅法及有關稅收經濟政策的反饋行為。充分利用納稅人稅收籌劃行為的反饋信息，可以完善現行的個人所得稅法及相關稅收政策。

三、個人所得稅納稅籌劃的途徑

（一）代扣代繳中企業幫助個人進行納稅籌劃

《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規定，個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。代繳代扣中企業可以通過以下的方式幫助個人進行納稅籌劃。

1、轉換應稅所得的性質

我國現行的個人所得稅采用的分類課稅制將個人所得分為11類，各類的費用扣除標準和適用稅率均不相同，可以在各類所得中依法轉換。其中，工資、薪金所得適用的是3%-45%的七級超額累進稅率，起征點為3500元；勞務報酬所得適用20%、30%、40%的超額累進稅率，每次勞務報酬少于等于4000元的，給予800元的稅前抵扣，超過4000元時減除20%的費用。相同數額的工資、薪金所得與勞務報酬所得在都實行超額累進稅率的前提下，其所適用的稅率不同。根據不同的情況將工資、薪金所得與勞務報酬所得拆分或合并，以減少應納稅額，因而對個人所得稅進行合理的籌劃就具有一定的可能性。工資、薪金所得和勞務報酬所得兩者的主要區別在于，前者存在于雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。只要仔細研究經濟合同，在簽訂協議時就可以通過合同來安排納稅問題。要注意的是以提供勞務報酬的形式計稅工作的性質必須符合稅法對勞務方面的規定。

在合法的前提下將工資、薪金所得與勞務報酬所得進行轉換、合并、拆分，要視情況的不同而做出不同的籌劃。根據表1數據，可知，當應納稅所得少于20888元時，個人與企業協商好，簽訂（臨時）合同等方式將勞務報酬所得轉化為工資薪金所得，從而減少應納稅額；當應納稅所得高于20888元時，則應采取勞務報酬的方式。

2、增加支付次數法

《個人所得稅法》規定，對于同一項目連續性收入的，以每一個月的所得為一次。因此納稅人可以與支付單位商量好，把一段時期內（如3個月）的收入在1年內分月支付。這樣企業也用不著一次性支付較高的費用，贏得流動資金，減輕經濟負擔。

3、平均多次所得法

某些職業如按銷售額計算提成的業務員，因為階段性原因月收入不均衡，某些月收入畸高，某些月收入低甚至沒有收入，高收入適用高稅率，最后導致納稅人高負稅。對于這種情況，企業應該將每個月應付給員工的工資報酬按照以往的經驗平均預付一定的數額，保持員工薪酬收入的大致均衡，使員工承擔相對較低的稅負，項目結束后匯總清算，多除少補。

4、費用轉移法

《企業所得稅法實施條例》第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予稅前扣除。企業為提供勞務的一方提供一定的福利，將本應由提供勞務的一方承擔的費用改由企業支付，這對于企業來說并沒有減少支出，但是對于提供勞務的一方來說，就相應地減少了自己的勞務報酬所得，從而使得該項勞務報酬適用的稅率較低。如企業為提供勞務者提供餐飲服務、報銷交通開銷、提供宿舍住宿、提供辦公設備等，這些費用支出是個人日常生活和工作所必不可少的，企業給個人的名義所得相應減少，對于個人而言，實際所得沒少甚至增加。名義所得減少，應納稅額根據名義所得計征也因此相應減少了。這種方法同樣適用于稿酬所得。

5、全年一次性獎金的籌劃

根據稅法的規定，對于全年一次性獎金的計稅方法，先將總額在全年內平均，即除以12（工作不滿一年的按實際月份計算），根據所得結果對照工資、薪金所得的相應區段稅率，最后用全年一次性獎金乘以相應的稅率就是應稅所得，如果獲得獎金的該月工資低于最低扣除額，則一次性獎金應該扣除工資與最低扣除額之間的差額。但在一個納稅年度內，該方法只允許使用一次，且員工取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、考核獎、加班獎、先進獎等，一律與該獎項發放的當月薪金合并，按稅法規定的稅率繳納所得稅。對此，企業需對職工的全年收入做出規劃預算，科學而合理地調整月度薪酬與年終獎金的比率，同時適當將季度獎、年中獎、業務獎等轉化為全年一次性的年終獎，均衡全年應納稅額，避免某月因為薪酬收入顯著增加而適用更高的納稅級次導致承擔更高的納稅支出。

6、選擇適當的方式捐贈

國家為了鼓勵個人為公益事業進行捐贈，采取了捐贈所得稅前扣除的優惠政策。根據個稅規定，個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈。捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分可以從其應納稅所得額中扣除。因此，個人捐贈時，必須在捐贈方式、投向及額度做必要的籌劃，使這部分捐贈款免繳個人所得稅。捐贈方式只能通過個人所得稅法規定的團體捐贈；對于限于30%內的規定，如果一次性公益捐贈較大，超過了法律允許的扣除限額，可以將該筆捐贈分幾次在幾個納稅年度內進行捐贈。

（二）企業自身的納稅籌劃

1、延期獲得收入法

這種籌劃方法在納稅人的生產經營所得超過最高稅率檔次時常被用到，尤其是當納稅人的每年納稅所得額不一定時，或者說每年的收入情況急劇變化時。例如，某年納稅人的收入可能很低，適應較低的稅率，甚至不用納稅。但是另一年的收入可能很多，適用較高的稅率，如果納稅人能夠根據往年的收入曲線將以后每年的收入額平均，那么可能起到很大的變化。一般延期獲得收入的方法有：第一，和客戶達成協議，讓客戶暫緩支付貨款或勞務費用；第二，改一次支付為跨年度的分期支付；第三，通過轉讓定價，讓某些關聯客戶獲益，在自己經營慘淡時讓該關聯客戶通過轉讓定價將利潤轉讓過來。

2、分散所得法

一般來說，將所得分散主要有以下幾種類型：一是給雇員支付工資，由于雇員對工資所得也需要支付個人所得稅，因此這個籌劃需要經過謹慎計劃，盡可能地分散所得但又不需要繳納個人所得稅。比如可以通過為職工購買國債，將國債支付給員工；也可以發放不計入工資的實物和福利。二是通過其分設機構進行轉讓定價，將所得稅轉移到低稅點地區或由稅收優惠的地區，以降低稅負。三是通過信托的方法將集中的所得分散到信托公司的名下。四是通過聯營，將免稅企業或減稅企業作為聯合的伙伴，從而分散所得。

3、企業性質互換法

根據現行的稅收政策，具有法人資格的企業需要交納25%的企業所得稅，個人股東從法人企業取得的稅后利潤需要交納20%的個人所得稅。不具備企業法人的個人獨資企業和合伙企業不需要繳納企業所得稅，投資者就其個人所得從個人獨資企業和合伙企業中取得的利潤按照“個體工商戶生產經營所得”的5%-35%超額累進稅率繳納個人所得稅。對于小型的有限責任公司來說，每年的稅前利潤較低，采用個人獨資、合伙企業的性質比較有利；而大型的個人獨資企業、合伙企業，如果每年的稅前利潤較大，可以考慮轉為有限責任公司。

4、增加企業的合伙人

使個人獨資企業變成合伙企業，增加合伙企業的合伙人數量，可以將企業所得分散，從而適用較低的稅率，減輕企業的稅收負擔。增加的合伙人最好的選擇是夫妻，在家庭收入不變的情況下，減少了家庭最后的稅收負擔。需要強調的是，增加的合伙人必須是真實的合伙人，也就是必須真正出資（可以使以知識產權或者實物等其他方式出資），否則就是虛報合伙人，屬于違法行為。

四、結語

個人所得稅的納稅籌劃是個人和企業實現自身利益最大化的有效途徑。我國個人所得稅采用分類稅制，不同的收入有不同的計稅方式，因而個人所得稅的納稅籌劃方式也相應有多種。納稅籌劃的技術和方法有很多，要取得成功的納稅籌劃，需要遵循以下幾點原則：

一是合法原則。這是進行個稅籌劃的首要原則，納稅籌劃要在稅收法規、稅收政策、稅收征收程序上來選擇實施的途徑，在國家法律法規及政策許可的范圍內降低稅負，獲取利潤。

二是懂法原則。納稅人根據個人所得稅法規中稅基與稅率的差別，充分運用稅收的各項優惠、鼓勵政策，結合自身的情況，進行安排。同時籌劃者必須時時關注有關稅收政策的出臺和變化，根據新稅法的規定進行相應的籌劃轉變，從宏觀上把握政策的利用時機，果斷付諸行動。

三是事前籌劃原則。個人所得稅納稅籌劃是一種經濟規劃，要求事先計劃，周密部署。在經濟活動中，納稅行為通常具有滯后性，這就從客觀上為納稅人對納稅事宜做出事先安排提供了可能。納稅人要想成功進行稅收籌劃，就需要對自身的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，或者進行應稅行為性質的轉變，降低稅收負擔，真正實現稅收籌劃的目的。

四是效益最大原則。效益最大化要求考慮納稅籌劃所帶來的經濟節省和所付出的納稅成本。同時還要考慮企業和員工雙方面的利益，如企業為了自我少納稅收，通過增加薪酬的方式分散所得，而增加的薪酬可能導致員工所得適用的稅率變高，加重了負稅負擔，導致員工最后的凈收入可能比原本的薪酬水平還要低，這就損害了員工的利益。因此要企業在進行納稅籌劃的時候要考慮自身和員工之間利益的平衡點。

企業對個人所得稅進行納稅籌劃并不是一個簡單的事情，而是一個復雜而系統的工程，需要綜合考慮并進行縝密的計劃。在新個人所得稅制下，企業對個人所得稅納稅籌劃仍然存在很多的研究問題，值得我們繼續深入研究。

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作者簡介：張秋香（1985-），女，廣東佛山人，現任單位：廣東廣播電視大學（廣東理工職業學院）財務處，研究方向：高等教育管理、財務管理。