試論蘭州總段高養(yǎng)中心會計核算體系的設(shè)計及存在的問題

張德升

（甘肅省機場投資管理有限公司，甘肅 蘭州730000）

1 單位概況

1.1 成立背景及組織結(jié)構(gòu)

蘭州公路總段高等級公路養(yǎng)護管理中心（以下簡稱“中心”）成立于2007年7月11日，是蘭州公路總段按照省交通運輸廳“對高等級公路實行屬地化管理”的總體要求，接管蘭州周邊高等級公路后，經(jīng)省廳批準成立的全省首個高等級公路養(yǎng)護專門機構(gòu)，科級建制，事業(yè)單位。

1.2 管養(yǎng)路段概況

中心負責管養(yǎng)蘭州周邊G6京藏高速、G22青蘭高速、G30連霍高速、G75蘭海高速、S1蘭營高速、G045國道連霍線6條共計355.301公里省城進出口高等級公路。

1.3 養(yǎng)護生產(chǎn)組織模式

日常保養(yǎng)、路面的小型維修、橋涵隧道以及構(gòu)造物的小型維修由養(yǎng)護工區(qū)完成；路面集中維修、灌縫和養(yǎng)護維修工程由專業(yè)化路面隊完成；橋隧涵以及防護構(gòu)造物的集中維修、交通工程維修由橋隧構(gòu)造物養(yǎng)護隊完成。

1.4 經(jīng)費（資金）的性質(zhì)及決算要求

1.4.1 通行費高速公路養(yǎng)護經(jīng)費：來源是已納入財政預算內(nèi)資金管理的政府性基金，通行費收入。

1.4.2 通行費路政管理經(jīng)費：來源是已納入財政預算內(nèi)資金管理的政府性基金，通行費收入。

1.4.3 省養(yǎng)配套養(yǎng)護經(jīng)費：來源是“費改稅”后已納入中央預算管理的燃油稅收入。

1.4.4 省養(yǎng)路政賠補費返還經(jīng)費：來源是按照“收支兩條線”原則，納入財政預算外資金管理的政府非稅收入，路政賠補（償）費。

1.4.5 其他收入：如安保工程、危橋加固等專項工程建設(shè)資金，經(jīng)營性收入等。

2 會計核算體系設(shè)計所要實現(xiàn)的目標

2.1 對于日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行及時、準確地核算，如實反應(yīng)并監(jiān)督各項資金安全、合法的使用；

2.2 提供各類基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)，進行管理分析，滿足單位財務(wù)管理需要，為領(lǐng)導科學決策提供依據(jù)；

2.3 滿足年度財務(wù)決算要求，編制財務(wù)決算報表。通行費養(yǎng)護、通行費路政資金要求按路段編制財務(wù)決算報表；

2.4 滿足年度部門決算要求，編制部門決算報表；

2.5 滿足各類審計的要求，特別是預算執(zhí)行情況審計的要求。

3 會計核算體系的設(shè)計

3.1 銀行結(jié)算賬戶

根據(jù)財政部門審定，中心開立銀行賬戶兩個，分別是基本結(jié)算戶和路政賠補（償）費匯繳專戶。

3.2 會計核算體系

啟用基礎(chǔ)帳套、報表生成帳套、固定資產(chǎn)帳套、其他帳套構(gòu)成中心會計核算體系。

3.2.1 基礎(chǔ)帳套

基礎(chǔ)帳套是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算處理帳套，該類帳套的建帳思路是一種性質(zhì)的經(jīng)費（資金）建立一套帳；

以中心為例，日常會計核算，根據(jù)經(jīng)費性質(zhì)設(shè)置4個基礎(chǔ)帳套，分別是省養(yǎng)養(yǎng)護帳套、通行費路政帳套、通行費養(yǎng)護帳套，省養(yǎng)路政賠補費返還帳套。在此，重點介紹通行費養(yǎng)護賬套的核算范疇：

通行費養(yǎng)護帳套：主要核算總段下?lián)艿耐ㄐ匈M經(jīng)費，該帳套設(shè)置銀行存款科目（基本戶），并以列帳的形式（代收代付）反應(yīng)省養(yǎng)養(yǎng)護帳套、通行費路政帳套和省養(yǎng)路政賠補費返還帳套經(jīng)費的資金收支業(yè)務(wù)；

對該帳套“事業(yè)支出/項目支出/通行費收費管理單位的項目支出”科目及其明細科目設(shè)置部門、項目兩種輔助核算功能，部門為：巉柳高速路、柳忠高速路、白蘭高速路、機場高速路、蘭海高速路、蘭臨高速路、樹徐高速路、徐古二專路。項目為：預算文件中明確的項目名稱。

對于小修保養(yǎng)類支出，凡是能夠明確受益對象（如，能直接確定屬于某一路段支出的人工、材料、機械費等）和預算項目的，則在計入相應(yīng)會計科目的的同時，全額計入某路段的部門輔助核算和相應(yīng)預算項目的項目輔助核算中；凡是不能直接確定受益對象（如，某個養(yǎng)護工區(qū)，按照所處的地理位置和養(yǎng)護作業(yè)半徑，管養(yǎng)2條及以上的線路，則其支出的人工、材料、機械費等不能直接確定屬于某條路段），則按照一定比例（見表1）分攤計入某個路段的部門輔助核算；凡是不能明確預算項目的，則根據(jù)上一年度預算項目及生產(chǎn)部門的判斷，預置預算項目，并計入該預算項目輔助核算，待預算項目明確后，對照調(diào)整；大中修支出、水毀搶修支出的核算與此類似。

表1

3.2.2 報表生成帳套

報表生成帳套是指為了編制財務(wù)報表啟用的帳套。平時并不處理業(yè)務(wù)，只在編制報表時（如年末）將基礎(chǔ)帳套中核算取得的財務(wù)數(shù)據(jù)過入其中，生成電子報表。

3.2.3 固定資產(chǎn)帳套

固定資產(chǎn)帳套是指根據(jù)上級單位統(tǒng)一要求，單獨啟用固定資產(chǎn)模塊對中心固定資產(chǎn)進行管理的帳套。

3.2.4 其他帳套

其他帳套是指不執(zhí)行《甘肅省公路事業(yè)單位會計核算辦法》，執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《民間非盈利組織會計制度》、《施工企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》等會計制度的帳套，如根據(jù)核算要求，單獨建帳反映安保、危橋加固等資金的基建帳套。

3.3 報表的編制

1-11月份，只生成基礎(chǔ)帳套的報表，12月份根據(jù)基礎(chǔ)帳套中部門輔助核算的數(shù)據(jù)，在報表生成帳套中生成財務(wù)決算報表。同時根據(jù)基礎(chǔ)帳套數(shù)據(jù)，相應(yīng)編制部門決算報表。

4 存在的問題及理論探討

蘭州總段高養(yǎng)中心會計核算體系的設(shè)計，尤其是基礎(chǔ)帳套與報表生成帳套的設(shè)計，基礎(chǔ)帳套中部門輔助核算、項目輔助核算功能的運用，基本能夠滿足前文所述的會計核算體系所要實現(xiàn)的目標，但也存在如下問題：

4.1 《甘肅省公路事業(yè)單位會計核算辦法》規(guī)定，“一個單位設(shè)立一套帳”。同時，部門決算要求：“一個部門，一本決算”。但目前，中心仍然按照資金性質(zhì)分別設(shè)置省養(yǎng)養(yǎng)路費、省養(yǎng)路政賠補費返還、通行費養(yǎng)護、通行費路政、基建項目等多個帳套。部門決算也是按照資金性質(zhì)編制部門決算報表。

4.2 通行費財務(wù)決算報表按照路段編報，其編制的思路是根據(jù)基礎(chǔ)帳套中部門（路段）輔助核算的數(shù)據(jù)，但是存在帳表不符的“嫌疑”。

4.3 日常核算過程中，存在較多的需要合理分攤確定，計入各個路段的費用。同時，由于預算下達較遲，預算項目不明確，存在預置預算項目的情況。從整個年度看，難免造成預算執(zhí)行的偏差。

4.4 目前的會計核算體系是在財務(wù)會計的理論架構(gòu)下設(shè)計的，財務(wù)報表的目標使用者主要是上級單位和財政部門，而對于本單位內(nèi)部管理需要的信息反應(yīng)稍顯不足。

4.5 目前的會計核算體系對于資產(chǎn)管理的能力稍顯不足。特別是對于資產(chǎn)的日常管理（如日常保養(yǎng)、大修記錄，資產(chǎn)、設(shè)備使用效率追蹤等）如何強化？對于具有生產(chǎn)車間性質(zhì)的站、廠（如，瀝青混凝土拌合站、改性乳化瀝青生產(chǎn)車間等）如何加強管理？

綜上，蘭州總段高養(yǎng)中心是全省第一家專門從事高等級公路養(yǎng)護管理工作的專門機構(gòu)，同時，管養(yǎng)線路比較密集，管養(yǎng)路段里程長，會計核算體系的設(shè)計有其特殊性，對全省其他高養(yǎng)中心會計核算體系的設(shè)計具有一定的借鑒意義。但由于作者水平有限，難免存在不足和差錯，還請各位專家批評指正。

［1］事業(yè)單位會計制度[Z].

［2］甘肅省公路事業(yè)單位會計核算辦法[Z].