中美會計文化比較探析

王 冰

（漳州師范學院 管理科學系，福建 漳州 363000）

改革開放34年，我國的經濟體制改革取得較大成效，經濟總量躍居世界第二，政治體制改革將進一步深化。文化體制改革成為經濟體制改革和政治體制改革推進的迫切要求。國家 “十二五”規劃和十一屆全國人大五次會議政府工作報告中指出，未來要推動和促進文化大發展大繁榮，提升國家文化軟實力。中國文化綿延五千年，歷經挫折，經久不衰，具有強大的生命力，極大的包容性和巨大的影響力。中國的會計文化是中國文化對會計不斷影響、滲透的結果，同時也受到西方會計文化影響，兩者相互借鑒，相得益彰。

一、會計文化的分析框架

文化一般是指社會的價值觀念、倫理道德、風俗習慣、意識形態等，是在同一環境下生活的人所具有的共同的心理特征。1984年霍夫斯泰德（Hofstede）建立了文化的分析框架，把個人主義與集體主義、權力差距大小、對不明朗因素反應之強弱、陽剛與陰柔和長期與短期導向作為文化差異研究的維度。他的研究表明英美國家的文化崇尚個人主義，“權距”較小，對不明朗因素反應較弱，比較陽剛和短期導向，而東方發展中國家的文化則與之相反，其中在個人主義與集體主義和 “權距”大小這兩方面東西方的差異最明顯。

1988年葛雷 （Gray）在 Hofstede的基礎上，提出了四維會計亞文化觀，他認為不同國家的文化會導致會計文化不同，主要表現在四個維度：職業化與法律管制、統一性與靈活性、穩健主義與樂觀主義、保密與透明。他提出了四個理論假設，分別指出了會計文化具有職業化、統一性、穩健性和保密性的國家的社會文化的特征。以下本文通過上面四個維度來分析中美會計文化的差異。

二、中美會計文化之比較

（一）職業化與法律管制

美國會計文化更具職業化。這種會計文化源于美國社會文化強調個人主義，“權距”較小，人與人之間更看重平等性，老幼、師長、尊卑觀并不強烈。這些文化使美國的會計人員較多的關注個人職業發展，財務會計主要服務于個人使用者，會計人員專業水平較高，具有較高的社會地位和權威性，政府較少依賴行政法規來管理會計，一般由會計職業團體或其獨立機構制定準則或制度，能較充分的發揮會計人員的職業判斷能力。

我國的會計文化強調法律控制重于職業化。由于我國的社會文化崇尚集體主義， “權距”較大，會計人員傾向于跟隨公司的發展，財務會計主要服務于機構，其中很多都與政府有關。政府傾向于用法律、法規等強制性手段規范會計方法和會計實務，個人專業判斷的機會少，職業化水平相對較低，會計人員主要依據法律法規來進行會計事項的處理。當然，隨著金融危機的爆發，美國政府開始較多的用法律干涉會計問題，我國隨著證券市場規模的不斷擴大，會計職業化傾向也在不斷加強，兩種會計文化有融合的趨勢。

（二）統一性與靈活性

美國文化對不明朗因素反應較弱和短期導向，使其會計文化強調靈活性，注重發揮會計人員的能動性。政府和職業團體只進行原則性規定，在具體實務中會計人員可根據實際情況靈活處理，如在會計方法選擇的一貫性問題上，只要符合成本效益原則，美國就允許實行會計變更，這種靈活性可以使會計處理更貼近實際情況，處理起來有時候也更準確和真實。但這種靈活性對會計人員的道德要求也更高，監管不到位，自覺性不夠，容易出現操縱現象。安然、世通等公司會計丑聞與這一文化有一定關系。

我國會計文化則傾向于統一性，這源于我國社會文化的集體主義、對不明朗因素反應較強和陰柔性。政府習慣用法律法規詳細規定每一個會計細節，在會計制度和法規上強調全國的統一，如會計科目和股本的劃分等均較為統一。不同企業及企業的不同會計期間的會計方法不易改變，企業因地制宜的進行會計處理的空間較小，這種統一性使會計處理相對簡單，會計報表間的對比相對容易，但由于不夠靈活，真實性可能會受到損害。

（三）穩健主義與樂觀主義

美國文化相對陽剛，提倡英雄主義，愿意冒風險。表現在會計文化中就是樂觀主義，只要能真實反應會計要素，可以用激進的會計核算處理方法，如較多的使用價值重估等一些較為激進的會計方法，同時鼓勵大膽創新。這種樂觀主義會計文化能不斷激發會計人員的潛力，會計創新能力較強，反映更真實，但同時使會計變得越來越復雜，不易被理解且主觀性較強，監管不嚴易于操縱。

我國會計文化則相對穩健。由于我國社會文化對不明朗因素反應較強，陽剛性低，表現在會計文化中也較為保守，“小心駛得萬年船”、“有備無患”等俗語正是這一文化的體現。因此，在我國的會計規范中對會計要素的確認計量、報告和會計方法的選擇時，都比較謹慎，如存貨計量不能使用后進先出法等。這種會計文化使得會計創新受到一定抑制，真實性可能受影響，但保守的文化也使得會計更加穩定、可靠，在監管能力還不強時便于監管。

（四）保密與透明

美國文化中 “權距”較小、對不明朗因素反應弱和短期導向決定了會計文化中的透明性。美國證券市場的規模較大，股權較分散，投資者要求較高的會計信息透明度，會計法規定披露的信息也很多，這種強調透明的文化有利于信息的公開和減少內幕交易與暗箱操作，保護中小投資者。

我國的文化相對含蓄，規矩較多，傾向于長期導向思維，如強調節儉等。在會計信息披露上表現出比較保守的文化，會計準則中要求披露的事項相對較少，公司大都不愿意披露重大信息，害怕泄露商業秘密，影響穩定性和大局，認為保密更有利于長遠發展。這種會計文化可以減少人們對不明朗因素的反應，在一定程度上有利于團結穩定，但也更易滋生腐敗和內幕交易。

三、建設有中國特色的會計文化的思考與建議

（一）以人為本，增強會計職業化建設

隨著我國會計的不斷發展，類似于美國會計的職業化趨勢會越來越明顯，加強以人為本的會計文化，可以用低成本創立契約，節約交易費用、降低溝通成本、改進效率。在法律的框架內，增強會計人員的職業化建設，發揮職業團體的功能和作用，反過來又可以鞏固以人為本的會計文化。

（二）堅持會計統一性和穩健性，增加靈活性

美國的會計文化職業性強，靈活和激進，使得美國的會計事務主要由民間自由處理，創新能力較強，政府對金融和財務會計的監控能力相對較弱，金融海嘯的發生與此有一定關系。我國的統一和穩健性會計文化能增強會計的謹慎性，使會計核算更具可靠性，政府參與企業管理較多，政府的控制能力較強，一定程度上有利于避免金融危機的爆發。但這會抑制創新性，適度借鑒美國會計中的靈活性，在政府和市場之間尋找到一個最佳平衡點，為會計文化的大步發展提供環境氛圍。

（三）加強會計信息透明化建設

保密性是在大 “權距”和對不明朗因素反應較強的文化背景下的會計文化選擇，這在一定程度上可以保護企業的資源，避免社會過度的反應。但隨著中美文化的不斷融合和我國證券市場的規模不斷擴大，適當的信息透明化，有利于消除企業和證券市場的內幕交易等違規行為，使企業和會計文化健康發展，建設適合我國文化的透明化過程是會計文化不斷融合發展的需要。

（四）加強道德教育，完善會計法制化建設

當今我國物質文化不斷發展，精神文化和制度文化發展顯得更為重要，道德教育是中國儒家思想的核心，要以 “公、信、廉”等古訓為行為準則，建設我國會計文化。道德和法律從來就是一體的，法律是道德的底線，法律不完善，道德也無從談起，前有綠大地，近有萬福生科等公司的會計造假行為，就是法律不完善、會計人員道德低下的佐證。當然道德的加強反過來又有利于法律的完善，而法律的完善不光是在條文，更重要的是在執行，通過多種渠道制定完善的法律體系，并嚴格執行之，才可建立起真正的中國會計文化，當然，中國的倫理文化仍是德治重于法治。

總 結

過去三十多年，中國會計界一直處于吸收借鑒西方發達市場經濟國家會計理論階段，隨著經濟全球化和各國文化的不斷融合，會計文化和會計準則也正處于國際趨同。正如我國的經濟發展路徑一樣，我們借鑒美國的會計經驗，同時我們的會計文化也必將走向世界。

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