銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策探析

李飛月

（中國(guó)重汽財(cái)務(wù)公司，山東 濟(jì)南 250031）

加強(qiáng)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度是銀行提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、保障銀行內(nèi)部資產(chǎn)健康、完成銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)，是銀行從事各項(xiàng)金融活動(dòng)、管理活動(dòng)的有效保證。但是近年來(lái)，由于銀行疏于完善會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度，從而導(dǎo)致現(xiàn)行的會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度不符合銀行的運(yùn)營(yíng)模式、不符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體要求。為了加強(qiáng)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度，防止會(huì)計(jì)造假等舞弊行為的發(fā)生，本文根據(jù)銀行在會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度的現(xiàn)狀以及施行過(guò)程中遇到的問(wèn)題，提出會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度的有效建立方法思考以及完善銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度的措施，意在提升銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度的有效性，從而促進(jìn)銀行能夠達(dá)到預(yù)定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，為銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度的制定提供參考。

一、銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)因素分析

（一）銀行的金融業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的矛盾引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)因素

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度作為銀行防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要措施，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的制定和落實(shí)是銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的核心。目前，我國(guó)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)控的主要因素之一是銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度與日益發(fā)展和變化的金融業(yè)務(wù)之間的矛盾，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不能或無(wú)法在銀行內(nèi)部嚴(yán)格實(shí)施，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度無(wú)法實(shí)施直接導(dǎo)致了銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)隱患。例如銀行的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)使內(nèi)控制度中通常有相應(yīng)的授權(quán)制度控制銀行對(duì)一些大額現(xiàn)金和金融交易往來(lái)的控制，避免發(fā)生較大金融風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致銀行造成較大的經(jīng)濟(jì)損失，通常銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度規(guī)定較大額的金融交易或大額現(xiàn)金交易必須由經(jīng)理或主管級(jí)別或以上的崗位人員實(shí)施。然而，如果主管或經(jīng)理因公出差或因私外出，一些必須為客戶辦理的大額業(yè)務(wù)卻耽誤不起，許多銀行為了解決這一矛盾，通常采用主管或經(jīng)理私下授權(quán)相應(yīng)人員辦理，導(dǎo)致授權(quán)密碼公開(kāi)或違規(guī)操作的現(xiàn)象發(fā)生，這種違規(guī)現(xiàn)象為銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控埋下了較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患[1]。

（二）銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善以及缺乏約束力導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)因素

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是保證會(huì)計(jì)功能的基礎(chǔ)保障，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量決定了會(huì)計(jì)工作的總體質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作的可信度。目前，部分銀行都缺乏符合自身經(jīng)營(yíng)狀況和管理特點(diǎn)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，銀行會(huì)計(jì)核算流程和會(huì)計(jì)控制流程不夠完善。會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制的不健全，導(dǎo)致了監(jiān)管失位，引發(fā)各種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)信息社會(huì)監(jiān)督機(jī)制的正常運(yùn)行，是國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)制度貫徹落實(shí)、宏觀會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要保證。盡管我國(guó)建立起了會(huì)計(jì)師注冊(cè)制度和社會(huì)監(jiān)督體系，但實(shí)際工作中，這些體系和監(jiān)督程序的真正作用沒(méi)有完全有效發(fā)揮。與此同時(shí)，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度執(zhí)行力度不夠，現(xiàn)階段大多數(shù)銀行沒(méi)有重視銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況，形式主義較為嚴(yán)重。部分銀行的領(lǐng)導(dǎo)層的權(quán)力過(guò)大，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度的順利實(shí)施。會(huì)計(jì)信息結(jié)果完全依照領(lǐng)導(dǎo)層的意志而銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度的監(jiān)督體系混亂。一般情況下銀行對(duì)會(huì)計(jì)管理利用外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合的機(jī)制，但是由于監(jiān)督的目標(biāo)不準(zhǔn)確，僅僅是以平衡預(yù)算為目的。這種銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不完善的現(xiàn)象，是銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)隱患之一[2]。

此外，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)因素還有銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位、實(shí)施不徹底，內(nèi)部控制制度的制定和修訂隨意性較強(qiáng)，同時(shí)內(nèi)部控制制度跟不上新業(yè)務(wù)的發(fā)展等等因素也是銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控中需要重點(diǎn)防范的風(fēng)險(xiǎn)因素。

二、銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

（一）健全銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

自從我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，由于世界金融業(yè)的影響，我國(guó)銀行在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)際金融形勢(shì)下，改革的勢(shì)頭和改革的力度不斷增大。在此情況下，我國(guó)銀行業(yè)必須適時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行改革和完善。只有不斷健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，才能適應(yīng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的要求，才能適合我國(guó)金融發(fā)展的規(guī)律。此外，針對(duì)傳統(tǒng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中，與現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展和金融市場(chǎng)不能完全適應(yīng)，或阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的落后制度要適時(shí)更新，要利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管技術(shù)與時(shí)俱進(jìn)地改善落后的內(nèi)控制度。

（二）提高銀行會(huì)計(jì)的綜合素養(yǎng)

會(huì)計(jì)人員作為銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控的主體，承擔(dān)著主要會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)對(duì)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的落實(shí)和會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的防范有重要作用。許多銀行的會(huì)計(jì)人員在現(xiàn)有的人事體制下，工作責(zé)任心不強(qiáng)、工作積極性不高，對(duì)內(nèi)部控制制度的理解和落實(shí)情況不佳，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較差。因此提高銀行會(huì)計(jì)的工作能力和專業(yè)水平以及職業(yè)道德對(duì)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)防范有重要意義。銀行會(huì)計(jì)人員應(yīng)深入學(xué)習(xí)，加強(qiáng)自身思想品德修養(yǎng)，逐步完善自己的品行，忠于職守，堅(jiān)持原則，樹立遵紀(jì)守法、廉潔奉公的良好形象。銀行應(yīng)全面實(shí)施會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育制度，落實(shí)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格證制度，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育、會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)教育兩方面的內(nèi)容。制定符合銀行自身發(fā)展需要的人才管理機(jī)制。

（三）建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

銀行要獲得準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，就必須用嚴(yán)格的制度和規(guī)范來(lái)保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行，才能保證銀行內(nèi)部各項(xiàng)管理工作在科學(xué)的監(jiān)管和合理的制度下進(jìn)行。會(huì)計(jì)內(nèi)部稽核制度和會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制制度是銀行會(huì)計(jì)管理制度的重要形式。內(nèi)部稽核制度是通過(guò)會(huì)計(jì)審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表等方法審查和監(jiān)督財(cái)務(wù)工作的進(jìn)行。內(nèi)部牽制制度通過(guò)財(cái)款分工處理，錢賬分管責(zé)任制度形成相互制約的機(jī)制，有利于銀行的財(cái)務(wù)科學(xué)管理，避免滋生違法行為[3]。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)必然導(dǎo)致銀行的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重情況下可能影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，科學(xué)防范銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)是銀行經(jīng)營(yíng)管理的重要手段，是促進(jìn)銀行健康發(fā)展的重要保障。

[1]潘文君. 如何強(qiáng)化銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理[J]. 現(xiàn)代金融，2012（08）：37-38.

[2]柴麗娜 .強(qiáng)化銀行內(nèi)控管理有效防范操作風(fēng)險(xiǎn)［J］.中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2008（09）：65-66.

[3]高雪梅. 淺議銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的風(fēng)險(xiǎn)因素及防范對(duì)策[J].時(shí)代金融，20l3（01）：65.