會計工作中風險的控制方法

■顧 杰 信陽市南灣水庫管理局

一、風險類型

會計風險在目前的業界認識主要從會計信息的使用者角度切入的。會計風險本質上是一種可能性，是使用會計信息的決策者又有信息的錯而導致其決策錯誤的可能性，而會計信息的錯誤主要是由于會計人員的會計報表出現錯誤造成的。目前的會計報表錯誤主要有以下幾種：1.制度性錯報。該種會計報表的錯報引起的主要原因是會計在進行計量、確認以及方法的選擇性上出現多面性導致的。2.技術性錯報。該種問題出現的原因是會計人員的工作責任心差且業務素養不合格導致，技術性錯報實質也是過失性錯報，是由于判斷失誤以及計算失誤導致。3.舞弊性錯報。該種會計報表的錯報主要為認為采取欺騙手段對會計報表進行處理，因此產生的錯報問題。而會計風險同上述三種錯報類型相對應。

1.制度性會計風險。會計環境的不穩定以及人們對環境認識的不足導致了制度性會計風險的產生。該種風險才產生源頭即多變的會計環境，以及同該種環境相匹配的確認方法以及計量方式的多變性、可選性。但是對于企業的各種交易以及事項，再多的政策選擇也不能如實反應出其原本的情況，因此在這樣多變的環境下，用戶的實際期望同會計信息的結果是存在一定差距的。因此用戶期望會隨著環境的改變而發生變化，同時也會受到用戶的個人素養以及偏好的影響而出現差異。從專業的角度分析，制度性會計錯報是一種常見現象，在會計信息的提供中，風險只能控制，是無法避免的。

2.技術性的會計風險。技術性會計風險主要發生的原因是會計人員在計量、確認以及報告時出現了會計制度準則的理解偏差或者是操作失誤，該種風險主要受到了從業人員的業務水平限制，并且風險的產生或者隱患的出現往往都是無意的。若是會計人員不能具備其職業崗位需要的專業素養，并且缺乏相應的工作能力和工作經驗，但是卻仍舊從事相關事務的活動，那么該行為能夠被認定為欺詐。

3.舞弊性的會計風險。舞弊性會計風險產生的愿因是會計信息能夠對利益以及資源分配造成很大的影響。在經濟制度以及會計準則下，會計信息表現出的不僅僅是數字，同時也表現了數字對應的經經濟利益，所以，會計信息是同經濟后果綁定的。經濟后果主要是針對經濟活動參與者的行為尤其是決策造成影響，同時會對做出報告的公司自身造成一定的影響，這種影響有可能是有益的，有可能是無益的，因此公司需要對其自身的報告做出一定的修飾再發布，以獲得良好的社會評價。

二、控制的有效措施

1.從治理結構上進行完善。內部控制的主要作用可以一定程度上保證企業內部風險程度予以降低，但是若是單純依靠這種方式不能完全摒除風險，尤其是由于管理層造成的會計風險。針對風險應當從根本上尋求出路，即通過合理的治理予以控制，打造出一個良好的內控環境，保證會計風險控制工作的順利開展。通過實際分析可以看出會計風險主要是由代理活動造成的利益沖突產生，針對舞弊性的會計風險，可以從代理活動方面入手，通過針對性安排，使得公司的活動行為總體符合股東利益。我國的市場經濟建設相對世界其他發達國家起步晚一些，配套的法律法規不健全，因此治理能能依賴于公司內部。所以，相關治理結構的安排需要以獨立的董事會為基礎，保證其獨立于經理層，且需要相應的制度予以配套。第二則要保證公司的監督職能機構能夠發揮相應的作用，監事會具有獨立性能夠發揮其監督作用。最后則是保證公司具有完善的內部監督機制，尤其將內部審計工作提升到治理高度。

2.內部控制的建立健全。公司作為風險管理控制的大環境，其是由各個內控環節組成，即內部控制為小環境。換言之，公司風險控制工作的順利推進需要借助于內部控制。作為風險預防的第一步，若是內部控制出現漏洞，會計風險的出現將是不可避免的。

3.內部審計監督以及外部審計監督的加強。在實質工作中內部控制有可能會出現無效的狀態，因此企業內部環境的構建十分重要，尤其是需要對內部監督環境進行完善，通過建立起有效的監督體制，對監事會以及審計部門的關系予以細條，見內部審計同治理工作相互結合，才能真正保證會計信息的有效性真實性。注會審計工作是公司外部治理環境的重要組成，其審計的質量直接影響到公司對會計風險預防和控制效果。因此對人員素質的提高是防范審計失效的重要保證，通過對會計市場需求的擴大以及對會計組織結構的改善、民事賠償責任的加大等方面著手都能有效提高審計質量。

4.加強會計職業職業道德教育。會計職業具有雙重責任，它首先代表企業，其次還代表所有者。受企業契約關系約束，會計人員通常受管理層直接委托，而受所有者間接委托。因此，會計擁有與被代理人的一方合謀損害代理人另一方利益的便利條件。會計人員與管理層合謀損害所有者利益是會計舞弊的常態。受產權制度制約，在目前還無法改變會計契約關系，如推行企業會計委派制的情況下，控制會計舞弊風險。制度即內部控制，道德即企業文化。企業文化是被企業全體員工認同的理念、信仰、價值觀和行為準則，企業文化是推動內部控制和會計風險管理的不竭動力。

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