營改增對企業(yè)財務管理的影響探析

■張愛萍 交通運輸部煙臺打撈局

營改增對企業(yè)財務管理的影響探析

■張愛萍 交通運輸部煙臺打撈局

當前，在我國財稅體制改革不斷深化的大背景下，企業(yè)營業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變勢在必行。伴隨著營業(yè)稅改征增值稅的工作正在全國范圍和行業(yè)內(nèi)逐步試點推廣，企業(yè)在日常經(jīng)營中所受的財務影響也越來越深刻。本文圍繞營業(yè)稅改征增值稅，介紹了企業(yè)在營改增過程中所受到財務管理影響，并針對性地提出了相關建議。

營業(yè)稅改增值稅 企業(yè)財務管理影響

一、營業(yè)稅改征增值稅概況

建立合理科學的稅收制度，對于減輕企業(yè)負擔，增強市場活力具有重要意義，當前西方國家大都采用單一的增值稅稅收政策。而我國在較長時期內(nèi)實行的都是營業(yè)稅與增值稅同時并行的雙稅制稅務征管政策，雙稅制的稅務征收政策具有自身弊端。相比較而言，實施增值稅單具有明顯的優(yōu)勢，并且在征管過程操作簡便，能夠給企業(yè)帶來明顯的減輕稅負的效果，同時可以有效保障企業(yè)在稅務政策方面的公正性能夠，為企業(yè)和市場的發(fā)展提供了便利，增強我國市場經(jīng)濟的潛在活力。

為順應國際潮流，滿足市場和企業(yè)發(fā)展需要，建立符合我國國情和發(fā)展實際的稅務征收體制，我國也積極引進了增值稅這一納稅科目，積極推進稅收制度改革，在多地和多行業(yè)試點營業(yè)稅改征增值稅，但是在稅務征管體系中基本都是與營業(yè)稅并行，增值稅地位不突出，這制約了企業(yè)和市場的活力，影響其健康有序發(fā)展。

二、營改增對我國企業(yè)財務管理產(chǎn)生的影響

整體來講，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)是利好，而且大多數(shù)企業(yè)都能夠減輕納稅負擔，達到了營改增的預期目標，有效增強了企業(yè)的活力，促進了企業(yè)經(jīng)濟效益的平穩(wěn)增長。不過也存在部分企業(yè)的納稅負擔不降反增，反而影響了企業(yè)的順利發(fā)展。針對營業(yè)稅改征增值稅過程中出現(xiàn)的問題，需要仔細研究分析營改增對企業(yè)、市場產(chǎn)生的影響，及時糾正企業(yè)在應對營改增對企業(yè)財務管理影響過程中所造成的偏差。

營業(yè)稅本身包含了較重的稅務負擔，營業(yè)稅的納稅負擔從名義上講為百分之三或者是百分之五，但是由于重復征稅，納稅單位實際應當繳納的稅率是明顯大于名義上的稅率的。不少企業(yè)在繳納營業(yè)稅時相較于增值稅要高不少，所承受的營業(yè)稅負擔較重。營業(yè)稅改征增值稅之后，成功克服了上述問題，尤其是對于廣大中小企業(yè)而言，執(zhí)行3%的稅率，顯著減輕了企業(yè)的納稅負擔，增強了企業(yè)的活力和盈利能力。

營業(yè)成本占營業(yè)收入的比重、以及營業(yè)成本中可抵扣項目成本占比，是營業(yè)稅改增值稅之后決定企業(yè)稅收負擔和凈利潤變動幅度的兩項關鍵指標。而營業(yè)成本占營業(yè)收入的比重我們可轉(zhuǎn)換為毛利率來表示。企業(yè)的營業(yè)成本按是否可抵扣大致可分為外購的機械設備等、外購的勞務以及自有職工的薪酬等。在這里面前兩項成本中含增值稅，可進行抵扣，而支付給自有職工的薪酬不存在增值稅發(fā)票，不可抵扣。故營業(yè)成本中可抵扣項目成本占比我們可轉(zhuǎn)換為職工薪酬占營業(yè)成本的比重來表示。因此，可以說毛利率水平、職工薪酬占營業(yè)成本的比重是營業(yè)稅改增值稅之后決定企業(yè)稅收負擔和凈利潤變動幅度的兩項關鍵指標。

在營業(yè)稅改征增值稅之后，存在著難以及時索取增值稅發(fā)票的問題，許多企業(yè)之前都是繳納營業(yè)稅，而不是增值稅，基于之前的納稅政策，這些企業(yè)依然能夠按照營業(yè)稅的納稅模式進行日常的生產(chǎn)經(jīng)營，但是無論這些企業(yè)還是其合作商、客戶等等都沒有開具增值稅發(fā)票的資格，導致不少企業(yè)在實行增值稅之后，難以取得增值稅發(fā)票。部分企業(yè)在營業(yè)稅改征增值稅之后，一時難以適應無法有效應對，反而使得納稅負擔加重，企業(yè)一時難以轉(zhuǎn)變。

三、企業(yè)有效應對營改增財務管理影響的的建議

合理避稅，我國營業(yè)稅改征增值稅是為了進一步強化企業(yè)的市場主體地位，減輕企業(yè)的納稅負擔，增強企業(yè)和市場的經(jīng)濟活力，有效促進經(jīng)濟的順利健康發(fā)展，自身的某職能部門外包，實現(xiàn)避稅目的。通過外包財務、人士等，降低管理成本，降低企業(yè)實際稅務負擔。企業(yè)應當在納稅過程中合理科學地進行避稅。當前不少企業(yè)通過外包企業(yè)產(chǎn)品和項目來實現(xiàn)合理避稅目的，這樣可以幫助企業(yè)有效實現(xiàn)稅費轉(zhuǎn)移，對于無法解決進項稅抵扣的企業(yè)而言具有重要的現(xiàn)實意義。

如果企業(yè)在營業(yè)稅改征增值稅的稅務改革中，有效實現(xiàn)減輕稅負的目標，享受到營改增所帶來的實實在在效果，就無須擔心，只需要在繳納稅務時按照規(guī)定計算核對并及時索取增值稅專用發(fā)票即可。難以適應營業(yè)稅改征增值稅的企業(yè)，就應當積極考慮如何有效應對營業(yè)稅改征增值稅，盡量避免在稅制改革中出現(xiàn)的各種不利情況，以此保障企業(yè)應當享受的國家稅收政策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

準確分析企業(yè)自身稅負情況，在分析完企業(yè)進項稅抵扣項目和金額之后，還要有效確保企業(yè)能夠及時獲取到增值稅專用發(fā)票，如果不能及時獲取，則在申請稅項抵扣時就會遇到困難，無法順利進行。對于企業(yè)本身來說，要做到科學合理地實施稅收籌劃，確保企業(yè)自身在營業(yè)稅改增值稅的過程中實現(xiàn)減負效果，這就需要企業(yè)及時準確地分析自身的稅務情況。通過研究比較，了解企業(yè)可以依據(jù)進項稅抵扣的方式來減輕納稅負擔的項目在總的支出中的比例高低，這部分比例越高，則越有利于實現(xiàn)減輕稅負的目的，反之則難以實現(xiàn)這一目的甚至會加大稅務負擔。

總的來講，營業(yè)稅改征增值稅是一項重大的稅收改革和舉措，對水路運輸行業(yè)具有明顯的有利影響，有助于減輕納稅負擔，促進自身發(fā)展。同時也應當注意到政策的實施對于水路運輸行業(yè)也具有一定的負面作用，因此，包括水路運輸在內(nèi)的交通運輸行業(yè)要積極了解相關政策，結(jié)合自身發(fā)展實際，有效應對，只有這樣才能適應改革要求，促進自身健康發(fā)展。

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