企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整的探討

■韓乃晶 章丘市公路管理局

一、相關(guān)概述

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)指的是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日之后，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)之前所發(fā)生的一系列需要進(jìn)行說明或者調(diào)整的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。按照我國會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表日指的是每年的12月31號，但對于12月31號當(dāng)天所發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)不屬于企業(yè)日后事項(xiàng)的調(diào)整范圍。并同時(shí)規(guī)定，母公司或者是相關(guān)子公司在國外時(shí)，不管他們執(zhí)行的是什么會計(jì)年度，他們向國內(nèi)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)年度都應(yīng)當(dāng)按照我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行，而不是按照其所在國家的會計(jì)年度提供財(cái)務(wù)報(bào)表。

在這其中，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)告日，它指的是公司的董事會批準(zhǔn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的日期。一般情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)都是由對相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)法律責(zé)任的個(gè)人或者是單位來執(zhí)行的，財(cái)務(wù)報(bào)告只有在批準(zhǔn)之后才能夠向外界發(fā)布，批準(zhǔn)的執(zhí)行者通常是企業(yè)的所有者、董事會等，對于上市公司來講，財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)日就是企業(yè)董事會批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外發(fā)布的日期。只有確定好企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)時(shí)間，才能明確企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的具體時(shí)間范圍。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容

對企業(yè)來講，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容也分為調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)兩種。其中資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)現(xiàn)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的差錯(cuò)或者是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊現(xiàn)象；企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日之后獲得確切的證據(jù)，這些證據(jù)表明企業(yè)的某一項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日出現(xiàn)了減值情況或者是該項(xiàng)資產(chǎn)需要進(jìn)一步調(diào)整其原先的減值金額；企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日之后進(jìn)一步確定了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日之前所購買的資產(chǎn)的成本或者是企業(yè)銷售的某項(xiàng)資產(chǎn)的收入等。非調(diào)整事項(xiàng)則是指資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生巨額虧損，或者發(fā)生重大會計(jì)政策變更，或者發(fā)生資本公積轉(zhuǎn)增公司資本，或者發(fā)生重大自然災(zāi)害導(dǎo)致公司發(fā)生重大損失等。

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整的會計(jì)處理

對于企業(yè)來講，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包含了資產(chǎn)負(fù)債日后調(diào)整事項(xiàng)以及資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)這兩部分內(nèi)容。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)指的是能夠?qū)ζ髽I(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日就已經(jīng)存在的情況進(jìn)行進(jìn)一步的說明或者闡述的事項(xiàng)，而資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)則指的是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日之后才發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)。這兩者的發(fā)生時(shí)間存在著區(qū)別，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)已經(jīng)說明了持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)不再適用，因此企業(yè)不應(yīng)當(dāng)再在這一假設(shè)基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表，對于會計(jì)處理來講，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間內(nèi)的會計(jì)處理一樣來對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理，并相應(yīng)地對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。

在企業(yè)會計(jì)處理中，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)的會計(jì)賬目都已經(jīng)進(jìn)行了結(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)的損益類科目余額都應(yīng)經(jīng)變?yōu)榱?，因此，企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會計(jì)處理時(shí)有一定的特殊性。在進(jìn)行科目調(diào)整時(shí)，通常會設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”、“利潤分配—未分配利潤”等科目。

通過“以前年度損益調(diào)整”來對所有的損益類調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)調(diào)整，通過“利潤分配—未分配利潤”來調(diào)整所有的利潤相關(guān)調(diào)整科目，對于企業(yè)損益和利潤分配都不涉及的科目，則可以直接對相關(guān)會計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整。

而對于企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表來講，企業(yè)只需要調(diào)整報(bào)表而不需要對賬進(jìn)行調(diào)整。即企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整時(shí)，只需要對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表以及相關(guān)報(bào)表附注中的會計(jì)數(shù)據(jù)和科目進(jìn)行調(diào)整，而不需要對之前的賬項(xiàng)記錄進(jìn)行調(diào)整，相關(guān)的賬項(xiàng)調(diào)整可以在之后的會計(jì)年度賬戶中進(jìn)行反映。

對于會計(jì)分錄中可能存在的報(bào)表損益類會計(jì)科目調(diào)整與分錄損益類科目調(diào)整出現(xiàn)的不一致情況，可以在編制調(diào)整分錄時(shí)都在“以前年度損益調(diào)整”，不過在調(diào)整利潤表的時(shí)候，需要對主營業(yè)務(wù)收入、企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本以及企業(yè)的所得稅等科目分別進(jìn)行調(diào)整。

四、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整的信息披露

按照會計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)信息披露中應(yīng)當(dāng)提供企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)時(shí)間以及批準(zhǔn)者，同時(shí)明確企業(yè)的所有者或者是其他相關(guān)權(quán)利人可以對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改，對于這一情況，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的信息披露中進(jìn)行說明。

同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)說明企業(yè)的每一項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容以及性質(zhì)等，說明它們對于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)經(jīng)營成果的影響，并就關(guān)鍵信息進(jìn)行說明。對于企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日之后新取得的能夠影響到企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)財(cái)務(wù)狀況的新的證據(jù)或者情況，要及時(shí)調(diào)整與之相關(guān)的一系列披露信息，確保信息的準(zhǔn)確性。對于已經(jīng)做出企業(yè)會計(jì)報(bào)表調(diào)整的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，要在企業(yè)的報(bào)表附注中說明其對于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果的影響，并說明其中的內(nèi)容，以此保證會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，補(bǔ)充完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)。相應(yīng)地，對于企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中難以準(zhǔn)確評價(jià)估計(jì)其對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況造成影響的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表附注中說明無法進(jìn)行準(zhǔn)確估計(jì)的原因。

總之，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整對于提高會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，有效滿足信息使用者的信息需求具有重要意義。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分理解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義，明確所涉及的調(diào)整事項(xiàng)，準(zhǔn)確把握調(diào)整范圍，為信息使用者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，做出科學(xué)合理的決策判斷提供信息支持。

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