淺論小企業會計準則的利與弊

■張 沖 湖北國土資源職業學院

淺論小企業會計準則的利與弊

■張 沖 湖北國土資源職業學院

《小企業會計準則》自2013年1月1日正式起施行，對于小企業來說，既對小企業產生了一定的積極影響，同時又有一定的消極影響。文章論述了小企業會計準則的優勢，分析了小企業會計準則的劣勢，在此基礎上，提出了完善《小企業會計準則》的幾點建議。

會計制度 小企業 利弊

一、小會計會計準則的優勢

1.有利于滿足稅收征管信息需求。相對于《小企業會計制度》而言，《小企業會計準則》減少稅會差異，與稅法高度一致。在稅收規范上，采取了和稅法更為趨同的計量規則，要求企業采用應付稅款法核算所得稅，對短期投資、應收款項、存貨等，均不再要求計提資產減值準備，相關資產的轉讓呆賬和損失、壞賬損失均在實際發生時予以確認，從而基本上消除了會計利潤與應納稅所得額之間的暫時性差異，大大簡化了所得稅的會計處理，大大簡化了會計準則與稅法的協調，有利于滿足稅收征管信息需求。

2.有助于小企業更好的滿足金融機構信貸需求。金融機構主要是利用小企業會計信息做出信貸決策，它們更希望小企業按照國家統一的會計準則提供財務報表?！缎∑髽I會計準則》制定的理念、框架結構、計價方法、核算原則等都充分考慮了金融機構等外部會計信息使用者的需求，有助于金融機構更好的了解小企業的資金動態，滿足其信貸需求。

3.有利于簡化小企業的會計核算工作。由于小企業規模小，融資渠道也相對單一，這種特點在一度程度上決定了小企業的會計核算主要是應對稅務部門以及銀行貸款等機構審查的?！缎∑髽I會計準則》與《小企業會計制度》以及《新企業會計準則體系》比較而言，使得會計科目賬務處理大量簡化，其統一采用成本法核算長期股權投資，統一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價，要求企業采用應付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計處理。縮小了職業判斷的空間，在一定程度上，能夠節約會計核算成本。

4.有利于提高企業的決策效益。如前所述，《小企業會計準則》簡化了會計核算程序以及會計科目的設置，職業判斷空間也由此縮小，在一定程度上與稅收法規也相對協調，比較顯著的就是簡化了融資人固定資產入賬價值的確定、簡化了借款費用的核算，所以這些簡化，使小企業的財務會計的核算時間大為減少，可以有更多的時間和精力來應對企業的內部監控和財務決策，能夠在減少會計核算成本的基礎之上，提高會計分析和預測以及決策效益。

二、小企業會計準則的劣勢

1.增加了小企業的融資難度。小企業融資渠道多樣，小企業向第三方的長期以及短期貸款，向第三介入合法化，會導致融資混亂。從《小企業會計準則》規定來看，其規定小企業可以不計提長期投資、固定資產、委托貸款和無形資產以及在建工程等長期資產減值準備。如果上述的長期資產發生了減值的事實，就會造成未計提減值的現象，從而本期業績也會夸大。又如，《小企業會計準則》規定小企業的財務報告僅必須包含利潤表和資產負債表以及報表附注等要素，小企業選擇編制現金流量表以備融資需要，而債權人往往更關注企業的資金流情況，從而也會增加小企業的融資難度。

2.加重小企業的所得稅負擔。為了達到簡化小企業所得稅的核算手續，一般情況下，小企業都是采用應付稅款法進行核算所得稅，這也是《小企業會計準則》所規定的。雖然在手續上，所得稅的核算得以簡化，但是在實際情況中，卻有所出入。一個比較明顯的事實就是導致企業多繳所得稅。這主要有兩方面的原因：一方面，稅務部門在稅務檢查時只注重檢查企業是否少繳稅，一般不考慮企業是否會多繳稅，再加上當前稅收征收的政策大多是“補稅必罰”，所以無論是企業還是稅務部門都很重視當期發生的稅前會計利潤小于應納稅所得額差異；另一方面由于前期發生的時間性差異在當時是按永久性差異處理的，沒有遞延稅款的記錄，導致后期無法轉銷，即使企業憑備查登記簿記錄進行轉銷，也難以得到稅務部門的認可；即使能得到稅務部門的認可，申請與審批的時間也會很長。

3.不利于小企業的發展壯大?！缎∑髽I會計準則》一般的適用是在我國境內設立的經營規模較小且不對外籌集資金的小型企業。其中“不對外籌集資金”的可以理解為除向商業銀行貸款外，不公開發行企業債券或股票的小型企業?！缎∑髽I會計準則》嚴格規定，按照《小企業會計準則》進行會計核算的小型企業，假如有發行股票或者企業債券的需要，需要轉為以《企業會計制度》為準進行相關的操作；如果因企業本身的規模發生變化，使得其連續三年或者三年以上都不符合小企業的規模的，也應該轉為以《企業會計制度》為準進行相關的財務操作。會計制度的轉換屬于會計政策變更，需要進行追溯調整。由于小企業的會計基礎非常薄弱、會計人員的專業素質也不高，因此會計制度的轉換成本很大，不利于小企業的發展壯大。

三、完善《小企業會計準則》的幾點建議

1.簡化會計處理與貫徹重要性原則并舉。簡化會計處理、降低會計核算成本是《小企業會計準則》制定時考慮的重要因素，但簡化會計處理的前提應該合理保證會計信息的可靠性。如果能夠在簡化會計處理的同時有力地貫徹重要性原則，就可以避免重大的影響事項因簡化而遺漏，有利于提高會計信息質量。例如，對于明顯存在重大減值的長期資產，就應該根據重要性原則而計提減值準備，而不是一味地適用簡化原則不計提減值準備。同理對于達到重要性水平的股權投資差額也應該進行攤銷。

2.進一步協調稅法與會計制度的差異。進一步協調稅法與會計制度的差異，可以降低小企業的納稅幅度，從而降低企業的經營成本。例如，《小企業會計準則》有規定，在稅前列支的企業正常管理所產生的費用中，未包括稅法所允許的扣除的消防和綠化以及外事費等費用，可以通過在修改《小企業會計準則》的情況下，實現會計制度與稅法的一定協同。

3.豁免由《小企業會計準則》轉換為《企業會計制度》?？梢曰砻庥伞缎∑髽I會計準則》轉換為《企業會計制度》或《企業會計準則》進行追溯調整的規定由于小企業會計基礎非常薄弱、會計資料可能不完整，進行追溯調整不僅難度大，而且調整后的金額也不一定正確，因此可以通過豁免追溯調整來降低會計制度轉換的成本，以促進小企業更好地發展。

[1]盧新國.小企業會計準則.執行情況分析及對策[J].會計研究,2009,12: 47-54+96-97.

[2]袁小勇.《小企業會計準則》與《小企業會計準則的差異比較》[J].會計之友,2012,08:109-111.

[3]葛萌竹.我國小企業會計準則相關問題研究[D].首都經濟貿易大學,2013.