淺論小企業(yè)會計準(zhǔn)則的利與弊

■張 沖 湖北國土資源職業(yè)學(xué)院

淺論小企業(yè)會計準(zhǔn)則的利與弊

■張 沖 湖北國土資源職業(yè)學(xué)院

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》自2013年1月1日正式起施行，對于小企業(yè)來說，既對小企業(yè)產(chǎn)生了一定的積極影響，同時又有一定的消極影響。文章論述了小企業(yè)會計準(zhǔn)則的優(yōu)勢，分析了小企業(yè)會計準(zhǔn)則的劣勢，在此基礎(chǔ)上，提出了完善《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的幾點建議。

會計制度 小企業(yè) 利弊

一、小會計會計準(zhǔn)則的優(yōu)勢

1.有利于滿足稅收征管信息需求。相對于《小企業(yè)會計制度》而言，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》減少稅會差異，與稅法高度一致。在稅收規(guī)范上，采取了和稅法更為趨同的計量規(guī)則，要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，對短期投資、應(yīng)收款項、存貨等，均不再要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓呆賬和損失、壞賬損失均在實際發(fā)生時予以確認(rèn)，從而基本上消除了會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的暫時性差異，大大簡化了所得稅的會計處理，大大簡化了會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)，有利于滿足稅收征管信息需求。

2.有助于小企業(yè)更好的滿足金融機(jī)構(gòu)信貸需求。金融機(jī)構(gòu)主要是利用小企業(yè)會計信息做出信貸決策，它們更希望小企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則提供財務(wù)報表。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的理念、框架結(jié)構(gòu)、計價方法、核算原則等都充分考慮了金融機(jī)構(gòu)等外部會計信息使用者的需求，有助于金融機(jī)構(gòu)更好的了解小企業(yè)的資金動態(tài)，滿足其信貸需求。

3.有利于簡化小企業(yè)的會計核算工作。由于小企業(yè)規(guī)模小，融資渠道也相對單一，這種特點在一度程度上決定了小企業(yè)的會計核算主要是應(yīng)對稅務(wù)部門以及銀行貸款等機(jī)構(gòu)審查的。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》以及《新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系》比較而言，使得會計科目賬務(wù)處理大量簡化，其統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資，統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價，要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計處理。縮小了職業(yè)判斷的空間，在一定程度上，能夠節(jié)約會計核算成本。

4.有利于提高企業(yè)的決策效益。如前所述，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》簡化了會計核算程序以及會計科目的設(shè)置，職業(yè)判斷空間也由此縮小，在一定程度上與稅收法規(guī)也相對協(xié)調(diào)，比較顯著的就是簡化了融資人固定資產(chǎn)入賬價值的確定、簡化了借款費用的核算，所以這些簡化，使小企業(yè)的財務(wù)會計的核算時間大為減少，可以有更多的時間和精力來應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控和財務(wù)決策，能夠在減少會計核算成本的基礎(chǔ)之上，提高會計分析和預(yù)測以及決策效益。

二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的劣勢

1.增加了小企業(yè)的融資難度。小企業(yè)融資渠道多樣，小企業(yè)向第三方的長期以及短期貸款，向第三介入合法化，會導(dǎo)致融資混亂。從《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定來看，其規(guī)定小企業(yè)可以不計提長期投資、固定資產(chǎn)、委托貸款和無形資產(chǎn)以及在建工程等長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果上述的長期資產(chǎn)發(fā)生了減值的事實，就會造成未計提減值的現(xiàn)象，從而本期業(yè)績也會夸大。又如，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)的財務(wù)報告僅必須包含利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表以及報表附注等要素，小企業(yè)選擇編制現(xiàn)金流量表以備融資需要，而債權(quán)人往往更關(guān)注企業(yè)的資金流情況，從而也會增加小企業(yè)的融資難度。

2.加重小企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。為了達(dá)到簡化小企業(yè)所得稅的核算手續(xù)，一般情況下，小企業(yè)都是采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行核算所得稅，這也是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》所規(guī)定的。雖然在手續(xù)上，所得稅的核算得以簡化，但是在實際情況中，卻有所出入。一個比較明顯的事實就是導(dǎo)致企業(yè)多繳所得稅。這主要有兩方面的原因：一方面，稅務(wù)部門在稅務(wù)檢查時只注重檢查企業(yè)是否少繳稅，一般不考慮企業(yè)是否會多繳稅，再加上當(dāng)前稅收征收的政策大多是“補(bǔ)稅必罰”，所以無論是企業(yè)還是稅務(wù)部門都很重視當(dāng)期發(fā)生的稅前會計利潤小于應(yīng)納稅所得額差異；另一方面由于前期發(fā)生的時間性差異在當(dāng)時是按永久性差異處理的，沒有遞延稅款的記錄，導(dǎo)致后期無法轉(zhuǎn)銷，即使企業(yè)憑備查登記簿記錄進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，也難以得到稅務(wù)部門的認(rèn)可；即使能得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，申請與審批的時間也會很長。

3.不利于小企業(yè)的發(fā)展壯大。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》一般的適用是在我國境內(nèi)設(shè)立的經(jīng)營規(guī)模較小且不對外籌集資金的小型企業(yè)。其中“不對外籌集資金”的可以理解為除向商業(yè)銀行貸款外，不公開發(fā)行企業(yè)債券或股票的小型企業(yè)。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》嚴(yán)格規(guī)定，按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行會計核算的小型企業(yè)，假如有發(fā)行股票或者企業(yè)債券的需要，需要轉(zhuǎn)為以《企業(yè)會計制度》為準(zhǔn)進(jìn)行相關(guān)的操作；如果因企業(yè)本身的規(guī)模發(fā)生變化，使得其連續(xù)三年或者三年以上都不符合小企業(yè)的規(guī)模的，也應(yīng)該轉(zhuǎn)為以《企業(yè)會計制度》為準(zhǔn)進(jìn)行相關(guān)的財務(wù)操作。會計制度的轉(zhuǎn)換屬于會計政策變更，需要進(jìn)行追溯調(diào)整。由于小企業(yè)的會計基礎(chǔ)非常薄弱、會計人員的專業(yè)素質(zhì)也不高，因此會計制度的轉(zhuǎn)換成本很大，不利于小企業(yè)的發(fā)展壯大。

三、完善《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的幾點建議

1.簡化會計處理與貫徹重要性原則并舉。簡化會計處理、降低會計核算成本是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定時考慮的重要因素，但簡化會計處理的前提應(yīng)該合理保證會計信息的可靠性。如果能夠在簡化會計處理的同時有力地貫徹重要性原則，就可以避免重大的影響事項因簡化而遺漏，有利于提高會計信息質(zhì)量。例如，對于明顯存在重大減值的長期資產(chǎn)，就應(yīng)該根據(jù)重要性原則而計提減值準(zhǔn)備，而不是一味地適用簡化原則不計提減值準(zhǔn)備。同理對于達(dá)到重要性水平的股權(quán)投資差額也應(yīng)該進(jìn)行攤銷。

2.進(jìn)一步協(xié)調(diào)稅法與會計制度的差異。進(jìn)一步協(xié)調(diào)稅法與會計制度的差異，可以降低小企業(yè)的納稅幅度，從而降低企業(yè)的經(jīng)營成本。例如，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有規(guī)定，在稅前列支的企業(yè)正常管理所產(chǎn)生的費用中，未包括稅法所允許的扣除的消防和綠化以及外事費等費用，可以通過在修改《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的情況下，實現(xiàn)會計制度與稅法的一定協(xié)同。

3.豁免由《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》轉(zhuǎn)換為《企業(yè)會計制度》。可以豁免由《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》轉(zhuǎn)換為《企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行追溯調(diào)整的規(guī)定由于小企業(yè)會計基礎(chǔ)非常薄弱、會計資料可能不完整，進(jìn)行追溯調(diào)整不僅難度大，而且調(diào)整后的金額也不一定正確，因此可以通過豁免追溯調(diào)整來降低會計制度轉(zhuǎn)換的成本，以促進(jìn)小企業(yè)更好地發(fā)展。

[1]盧新國.小企業(yè)會計準(zhǔn)則.執(zhí)行情況分析及對策[J].會計研究,2009,12: 47-54+96-97.

[2]袁小勇.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則的差異比較》[J].會計之友,2012,08:109-111.

[3]葛萌竹.我國小企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)問題研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2013.