小企業會計準則對會計師事務所審計的影響

劉勝永

（樂清興泰會計師事務所，浙江 樂清 325600）

近年來，小企業在經濟發展過程中扮演著越來越重要的角色，小企業在提供就業、增加稅收以及推動經濟等方面發揮著積極的作用。但相比大型國有企業而言，小企業在財務規范方面存在著較大的缺陷與問題。2011年10月18日，財政部頒布了新修訂的《小企業會計準則》，并于2013年1月1日實施執行，這對全國各小企業的賬務處理造成了一定的影響。作為會計師事務所，其重要職責就是對各類小企業進行審計，而小企業會計準則的推出也對會計師事務所的審計工作存在著一些影響與變化。

一、小企業會計準則的意義

會計準則是企業進行賬務處理的依據，也是會計師事務所進行審計的根本。小企業會計準則是新會計準則的補充與強化，對小企業和會計師事務所都有著積極的意義。

（一）有助于規范小企業的財務管理，促進小企業的持續發展

目前，財務管理不規范是小企業生存與發展過程中面臨的首要問題，也是制約小企業后續融資與經營資金的一大弊端。而小企業會計準則的應用與推廣有助于全國各小企業規范自身的財務行為，提升財務管理水平，解決企業的后續融資問題。

（二）是符合小企業成本-效益原則的重要體現

盡管近年來企業會計準則與制度的法律法規不斷完善，但這些會計準則與制度主要是針對大型企業而制定的，對小企業的特征考慮相對較少。而小企業會計準則的推出表明了財政部對小企業會計核算的重視。2004年的《小企業會計制度》僅僅只是對小企業財務管理過程中的制度“瘦身”，并未有相應的標準與準則。本次新修訂的《小企業會計準則》明確了小企業財務管理的相應標準，避免了小企業進行財務執行的尷尬局面。

（三）也是順應國際趨勢的要求

隨著會計制度的不斷完善，世界各國紛紛致力于小企業會計準則的制定與完善，英國、加拿大以及澳大利亞等國紛紛制定了相應的小企業會計準則。在2001年加入WTO的背景下，會計體系與國際接軌已成定局。因此，小企業會計準則的頒布與實施也是相應當前國際會計趨勢的相應要求。

二、小企業會計準則對會計師事務所審計的影響

在小企業會計準則頒布實施前，會計師事務所的審計主要是根據《企業會計準則》與2004年發布的《小企業會計制度》而進行的。本次新修訂的《小企業會計準則》區分了與新《企業會計準則》之間的差異，也明確了小企業會計制度執行過程中的標準與依據。總的來說，小企業會計準則對審計的影響體現在以下幾方面：

（一）小企業的計量屬性進行統一，均采用歷史成本進行

原先的《小企業會計制度》對計量屬性的要求沒有統一與明確，這使得會計師事務所在審計過程中面臨著歷史成本、公允價值等多個計量屬性都可的兩難境地。本次《小企業會計準則》的實施簡化了會計師事務所對小企業計量屬性，明確了小企業采用歷史成本進行計量的要求，使得會計師事務所在審計過程中不會面臨兩難的境地。

（二）對外投資核算的方法也進行了簡化

在企業的對外投資中，按照投資期限可以分為短期投資與長期投資。原先的《小企業會計制度》對小企業對外投資的核算方法沒有明確的界定，而且對外投資的核算方法較多且較為復雜。本次《小企業會計準則》區分了短期投資、長期債券投資與長期股權投資的核算方法，短期投資的股利與利息記入投資收益，長期債券投資運用直線法進行攤銷，長期股權投資運用成本法進行核算。對小企業對外投資核算方法的區分方便了會計師事務所的審計工作，也明確了審計的要求與標準。

（三）對固定資產的賬務處理做出了明確的規定

一是自行建造固定資產的成本核算包括了施工開始到竣工后所有的支出，而且對與固定資產建造相關的資金及其借款所產生的利息均可以資本化處理。二是以融資租賃形式產生的固定資產則統一采用歷史成本方法進行計量。三是固定資產的折舊必須要結合稅法的有關規定，在折舊年限的選擇方面要減小因固定資產這就所引起的差異，以《企業所得稅法》規定的折舊年限為準。四是固定資產后續支出的計量分為三部分，改建支出計入固定資產成本，大修理支出計入長期待攤費用，而日常修理產生的費用計入制造費用或管理費用。

（四）明確了對無形資產的攤銷

其中，對無形資產攤銷期的界定是從可供使用至停止使用或出售。當然，若相關法律有規定或者合同約定了相應的使用年限時，那么則按照法律規定或合同約定的使用年限進行攤銷。同時，若無法確定無形資產的使用年限的，那么按照攤銷期不低于10年的標準執行。

三、結論

《小企業會計準則》是針對各類小企業特征而制定的會計標準與規范，隨著近年來小企業數量的增加，《小企業會計準則》的推出不僅有利于企業規范自身的財務行為，而且便利了會計師事務所的審計工作。總的來說，《小企業會計準則》明確了各個會計科目的核算與計量，使得會計師事務所在審計小企業過程中不會面臨著進退兩難的局面，提高了審計的效率，也加強了審計對小企業財務管理的監督與約束。

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