淺析營改增對建筑租賃企業的影響及應對措施

周 銀

（青島新華友建工集團股份有限公司，山東 青島 266000）

一、背景

在我國現行稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業之外的第二產業；第三產業的大部分行業則課征營業稅。營業額以交易額征稅，不利于社會分工，重復征稅，抑制市場交易規模，目前世界僅有很少國家采納。當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，將營業稅改成增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資，消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

(一)營改增前建筑租賃行業的發展現狀

我國建筑租賃行業起步晚，發展快，規模小。近年來，隨著企業改制、剝離步伐的加快，國有、民營、合資、個體等多種類型、屬性的建筑租賃行業得到快速發展。但是由于建筑租賃行業沒有準入制度；全國和地區性無租賃市場參考價造成市場秩序混亂。建筑租賃企業之間大打價格戰，造成惡性競爭。有些簡單化私營建筑租賃單位缺少經驗，無技術力量，為追逐利潤最大化，以低廉的價格購買便宜的出租物，通過偷逃稅款和“靈活”經營手段急于完成原始資本的積累；其經營成本遠低于正規的建筑租賃企業，造成不公平的無序競爭。

(二)營改增對不同規模建筑租賃企業的影響

因營改增主要針對的是有法人資格的建筑租賃企業，下面主要針對具有法人資格的建筑租賃企業進行分析。

(三)年銷售額在500 萬以上的建筑租賃企業的影響

相比較其他營改增行業而言，年銷售額在500 萬元以上的有形動產租賃服務的稅率由原來繳納5%的營業稅變更為征收17%的增值稅，對該類企業稅負加重時一個不爭的事實。原因是年銷售額在500 萬元以上，說明該租賃企業已經在租賃資產方面有了一定的規模，而營改增對于以前購置的資產無進行稅額可以抵扣，除購置新設備外，真正能形成抵扣的購入并不多。對于此類企業此次營改增不僅未給企業帶來減輕稅負，反而明顯加重。

二、年銷售額在500 萬元以下的建筑租賃業的影響

年銷售額在500 萬元以下的有形動產租賃企業，營改增后作為小規模納稅人來進行相關業務處理，針對小規模納稅人而言，簡易計稅方法，采取3%的征收率繳納增值稅，此類企業采取簡易征收的方法，依然不能抵扣進項稅額，但是由于之前該類企業繳納的營業稅稅率為5%，而現在只需繳納3%，所以對于小規模納稅人來說這是一個十分利好的消息。

但是此類企業大多不正規，管理成本低，風險意識差，抗風險能力弱，由于采用品質規格都不符合國家標準和規范的出租物，具有價格的優勢，尤其是從事建筑用腳手架出租的建筑租賃企業，隨著國家腳手架規范（JGJ130—2011）的頒布和實施，此類企業較營改增后的一般納稅人建筑租賃企業在原有資產如何處置上面臨更大的風險。

三、應對措施

1.充分加強稅務籌劃：對符合規范的租賃資產，如年銷售額仍在500 萬元以上，可將企業規模變小，拆分為兩個或幾個公司，將一般納稅人變更為小規模納稅人，享受營改增帶來的稅收優惠。

2.將租賃合同、安拆合同、人工費合同分別簽訂并分別進行核算，因只有動產租賃業務按17%稅率征收（一般納稅人），安拆等按3%稅率征收。若不分開簽訂合同，就會產生按租賃合同統一執行17%稅率征收的情況。

3.對有投資需要的，在營改增實施前不要購置資產，因此時購置不能進行稅額抵扣，而將購置資產放到營改增實施以后，尤其考慮采用融資租賃方式進行資產購置；營改增后加強技術改造和設備更新，提高核心競爭力。

4.運用科學管理方法，降低企業信用風險。租金拖欠一直是困擾建筑租賃行業、企業的大問題。造成租賃企業租金壞賬呆賬的根本原因在于企業與行業信用體系的缺失，企業應加強信用管理的意識，完善信用管理的組織，創新信用管理的手段。

5.專業化的新型租賃企業，規范企業管理，打造高素質的人才隊伍等。

雖然營改增后對界定為一般納稅人的建筑租賃企業稅負加重了，對短期內不需要大規模采購固定資產的企業，成了營改增的犧牲品。但一個行業中規模化，品牌化、專業化的數量代表著整個行業的發展水品。只有具有先進品牌經營理念、專業服務技能、高素質專業話人才隊伍的大型建筑租賃企業才能引導整個行業向成熟、有序的方向發展，才能推動整個企業的健康發展。因此次營改增結構性減稅是“有增有減、結構性調整”的一種稅制改革方案，區別于全面的、大規模的減稅，更強調有選擇性的減稅，不能僅局限于具體的行業、企業單純來看待此次營改增的意義。

四、總結

“營改增”產生了極大的影響，對試點企業的稅負有增有減，完善了經濟結構和產業鏈，消除了重復征稅，推動了第三產業發展，促進了國民經濟協調健康發展，具有積極意義。建筑租賃企業需要積極配合執行，充分發揮政府主管部門、行業協會和企業三方面作用，共同打造一個公平、公正、有序的租賃市場環境。同時也要結合國家新頒布的相關技術標準和規范，請相關政策制定部門在考慮如何實施建筑租賃業“營改增”措施時，充分考慮實際情況，審慎、穩妥地推進。

[1] 冷俊.營改增對有形動產租賃行業納稅影響及應對方法初探[J].企業導報，2011（22）.