高等學(xué)校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷內(nèi)部控制初探

凌 玉，凌 晨

沈陽(yáng)師范大學(xué)，遼寧 沈陽(yáng) 110034；

建行沈陽(yáng)鐵路支行，遼寧 沈陽(yáng) 110002

隨著高等教育的不斷發(fā)展，高校經(jīng)濟(jì)總量急劇擴(kuò)大，高校會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)日趨復(fù)雜，需要高校會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)作出的職業(yè)判斷也日漸增多。新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》的發(fā)布，要求高校會(huì)計(jì)核算以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行，改變了長(zhǎng)期以來(lái)采用的收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式，同時(shí)新增了固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、成本費(fèi)用管理、非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資價(jià)值評(píng)估等內(nèi)容，從而增加了會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)的不確定性，擴(kuò)大了高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與選擇的空間，對(duì)高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提出了更高的要求。為防止會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中的錯(cuò)誤和舞弊，建立高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)保證高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)合法合規(guī)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將發(fā)揮重要作用。

一、高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與內(nèi)部控制的關(guān)系

按照學(xué)者夏博輝對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的定義，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。根據(jù)這一定義，高等學(xué)校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是高校會(huì)計(jì)人員在國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度的約束范圍內(nèi)，結(jié)合高校實(shí)際情況，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)高校會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制采取的原則、辦法、程序等方面所做的判斷與選擇的過(guò)程。

高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的各個(gè)環(huán)節(jié)，不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響各不相同，也會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。正確的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，能夠提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，是保證高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)合法合規(guī)進(jìn)行的關(guān)鍵。

財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》一文，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制做了如下定義：“單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。”內(nèi)部控制的目標(biāo)是“合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果”。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是建立在客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上，由具有會(huì)計(jì)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員做出的判斷，是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的主觀性活動(dòng)，因而容易造成錯(cuò)誤和舞弊。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在高校財(cái)務(wù)核算和管理中又是一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)行為，是高校內(nèi)部控制有效實(shí)施的關(guān)鍵因素。隨著新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》的發(fā)布，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在高校會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)中的重要性日顯突出。在高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷活動(dòng)中引入內(nèi)部控制機(jī)制，將內(nèi)部控制機(jī)制貫穿于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷活動(dòng)的全過(guò)程，使高校會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制目標(biāo)的引導(dǎo)下，在制度原則限定的范圍內(nèi)，根據(jù)高校實(shí)際情況，對(duì)不確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析、判斷、決策，以提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的正確性，保證高校內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量影響因素

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種人類行為，又是一種職業(yè)活動(dòng)。因此，必然受到人類個(gè)體因素的制約和職業(yè)環(huán)境的影響。而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的對(duì)象即會(huì)計(jì)事項(xiàng)，也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量產(chǎn)生影響。影響高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主要因素有以下三類。

（一）主體因素

高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主體是指具有一定會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能，符合法定任職資格，適度獨(dú)立的從事高校會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員。一切具體的判斷都必須由主體來(lái)執(zhí)行，因而高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主體是高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的重要影響因素。其體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

1.會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)。良好的職業(yè)判斷能力，要求會(huì)計(jì)人員具有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和精于專業(yè)的經(jīng)驗(yàn)積累，掌握相關(guān)財(cái)務(wù)法律法規(guī)和政策制度，了解本單位實(shí)際情況，并綜合運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做出正確的職業(yè)判斷。新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》的發(fā)布，使不確定的會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)增多，增加了高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的難度。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)，提高專業(yè)素質(zhì)，才能保證高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。

2.情感、動(dòng)機(jī)和需要。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員具有一定主觀性的會(huì)計(jì)行為，同樣具有人類對(duì)利益和地位追求的需要。在利益的驅(qū)動(dòng)下，會(huì)計(jì)人員在職業(yè)判斷中很難做出正確的選擇，甚至可能出現(xiàn)故意錯(cuò)判。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范要求會(huì)計(jì)人員愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則。良好的職業(yè)道德素養(yǎng)是保證會(huì)計(jì)法律法規(guī)、政策制度正常運(yùn)行的思想基礎(chǔ)，能夠使會(huì)計(jì)人員排除利益干擾，正確運(yùn)用職業(yè)技能，做出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

（二）客體因素

高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷客體是指高校會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性上，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定性越高，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求越高，失誤和風(fēng)險(xiǎn)就越大。而對(duì)于很少或初次出現(xiàn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，沒(méi)有一個(gè)可參考和依據(jù)的判斷指南，也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量產(chǎn)生影響。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷客體存在于會(huì)計(jì)處理的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)，因而對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量具有重要影響。新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》的發(fā)布，使新的會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)增多、不確定性因素大大增加，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間，必然對(duì)高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量產(chǎn)生影響。

（三）環(huán)境因素

環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主體的影響實(shí)現(xiàn)的。高校會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，除了會(huì)受到社會(huì)環(huán)境，包括政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、文化等宏觀環(huán)境因素的影響外，還會(huì)受到高校辦學(xué)模式、治理結(jié)構(gòu)等微觀環(huán)境的影響。對(duì)高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷有直接和重要影響的環(huán)境因素如下。

1.宏觀環(huán)境——會(huì)計(jì)法規(guī)環(huán)境。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷只能在會(huì)計(jì)法規(guī)和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系允許的范圍內(nèi)做出判斷和選擇，這是由國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定或認(rèn)可，并通過(guò)國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則。一方面，會(huì)計(jì)法律法規(guī)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為提供了法律依據(jù)；另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等也為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了最直接、最根本的判斷標(biāo)準(zhǔn)。有關(guān)規(guī)定越完善，可操作性越強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行判斷的依據(jù)就越充分，判斷任意性就越小。

2.微觀環(huán)境——高校內(nèi)部治理環(huán)境。高校內(nèi)部治理實(shí)際上是一種制度安排，主要是通過(guò)這種制度安排，明確各利益主體的權(quán)、責(zé)、利的劃分，并形成相互制衡、相互監(jiān)督機(jī)制。完善的內(nèi)部治理，能夠營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷內(nèi)部環(huán)境，遏制影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的行為；建立健全高校內(nèi)部管理制度和內(nèi)部控制制度，規(guī)范高校各類經(jīng)濟(jì)行為，明確各級(jí)經(jīng)費(fèi)審批人的權(quán)利和責(zé)任，限制和避免上級(jí)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的干擾；會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)品格、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律提出的綜合要求，切實(shí)遵循這一規(guī)范是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的前提。高校應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部制度建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，并力爭(zhēng)使其制度化，才能確保高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的正確性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、建立高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷內(nèi)部控制機(jī)制

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的特殊性，決定了其影響因素的廣泛性和復(fù)雜性。高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的影響因素包括主體因素、客體因素和環(huán)境因素，其中，高校會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)是核心的影響因素，而影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的環(huán)境因素也不容忽視。因此，高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷內(nèi)部控制機(jī)制的建立，應(yīng)在分析會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的性質(zhì)及影響因素基礎(chǔ)上，針對(duì)關(guān)鍵方面和關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)控制。

（一）完善高校內(nèi)部管理，為高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施會(huì)計(jì)職業(yè)判斷內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。高等學(xué)校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷內(nèi)部環(huán)境取決于高校各級(jí)管理層面對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷重要性的認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重大失誤和舞弊往往源于薄弱的內(nèi)部環(huán)境。目前，大多數(shù)高校財(cái)務(wù)管理體制實(shí)行各級(jí)行政負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制，權(quán)利高度集中于各級(jí)行政負(fù)責(zé)人，他們的意志通常會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主體產(chǎn)生影響。高校應(yīng)以新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和其他相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)為基礎(chǔ)，結(jié)合高校具體實(shí)際，不斷完善內(nèi)部制度建設(shè)，明確各級(jí)行政負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的識(shí)別、執(zhí)行、監(jiān)督的權(quán)利和責(zé)任，遏制影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的行為。同時(shí)，加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范教育，并形成制度，使會(huì)計(jì)人員能夠保持客觀、公正的態(tài)度，正確處理各方經(jīng)濟(jì)利益，使高校會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能夠客觀、公正地判斷和選擇。

（二）制定明確的會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并將其納入人力資源政策中

高校會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體，其專業(yè)知識(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平是影響高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的最主要因素。因此，高校應(yīng)制定會(huì)計(jì)職業(yè)判斷人員專業(yè)素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)要求對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷人員進(jìn)行聘任、培訓(xùn)和考核，并形成制度，確保高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷人員具備必要的專業(yè)素質(zhì)。

（三）規(guī)定合理的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷流程，保證會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)行為過(guò)程，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的疏漏都將導(dǎo)致錯(cuò)誤的結(jié)論。制定合理的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷流程，是判斷結(jié)論質(zhì)量的基本保障。流程應(yīng)當(dāng)包括確定判斷對(duì)象、搜集資料、分析評(píng)價(jià)、判斷選擇等基本環(huán)節(jié)，形成對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的全程控制。

（四）實(shí)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷內(nèi)部牽制機(jī)制，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的授權(quán)、執(zhí)行和審核應(yīng)當(dāng)分離

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主觀性較強(qiáng)，因而應(yīng)采取不相容崗位相互分離措施。按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，應(yīng)將會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的授權(quán)、執(zhí)行和審核相互分離，形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制。同時(shí)，由于多個(gè)環(huán)節(jié)獨(dú)立判斷，可以及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中的錯(cuò)誤和舞弊，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（五）對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷涉及的重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)識(shí)別、分析和評(píng)估，并有效控制

高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是充分識(shí)別、評(píng)估和管理高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)主要是指對(duì)重大交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的遺漏、錯(cuò)誤和舞弊。可以建立重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，及時(shí)識(shí)別、分析和評(píng)估高校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷所產(chǎn)生的重大風(fēng)險(xiǎn)，并采取措施將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)；制定會(huì)計(jì)職業(yè)判斷披露制度，對(duì)濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為加大懲處，保證會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的客觀性和準(zhǔn)確性。

（六）重大或關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)執(zhí)行集體決策制度

高校重大或關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)包括經(jīng)濟(jì)政策的制定與調(diào)整，年度綜合財(cái)務(wù)預(yù)算的編制與調(diào)整，重大基建項(xiàng)目的投入與評(píng)估，土地置換、校企合作項(xiàng)目的決策，貸款項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，涉及財(cái)務(wù)、物價(jià)、稅收等政策風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)決策等。這些項(xiàng)目的選擇和決策出現(xiàn)偏差，對(duì)高校可持續(xù)發(fā)展和綜合競(jìng)爭(zhēng)力將產(chǎn)生重大影響。成立由有專業(yè)勝任能力的高級(jí)會(huì)計(jì)師以上人員組成的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷執(zhí)行小組，對(duì)重大會(huì)計(jì)職業(yè)判斷事項(xiàng)進(jìn)行集體會(huì)審，特別重大項(xiàng)目還可聘請(qǐng)外部專家參與，能夠提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的正確性，保證高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的合法合規(guī)。

（七）對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的程序、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)論及審核應(yīng)適當(dāng)加以記錄

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員對(duì)特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的判斷思維過(guò)程。對(duì)判斷的程序、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)論及審核適當(dāng)加以記錄，將對(duì)會(huì)計(jì)信息有重大影響的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的底稿和說(shuō)明備查存檔，可以明確相關(guān)人員的責(zé)任，確保會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量。

新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》要求高等學(xué)校建立健全內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)信息披露制度等監(jiān)督制度。因此，建立高等學(xué)校會(huì)計(jì)職業(yè)判斷內(nèi)部控制機(jī)制，是高等學(xué)校健全內(nèi)部控制制度，保證高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)合法合規(guī)、會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整的有效措施。

[1]夏博輝.論會(huì)計(jì)職業(yè)判斷[J].金融會(huì)計(jì)，2003.

[2]中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)編.劉躍珍，于長(zhǎng)春，夏成才等.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷內(nèi)部控制操作指引與典型案例研究[M].大連出版社，2010.

[3]高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度.中國(guó)財(cái)政部[Z].http://jkw.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201212/t20 121226_721866.html.

[4]行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）.中國(guó)財(cái)政部[Z].http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengce fabu/201212/t20121212_713530.html.