最新個(gè)人所得稅申報(bào)表解讀

劉厚兵

為進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，明晰納稅人的權(quán)利與義務(wù)，加強(qiáng)個(gè)人所得稅分類專業(yè)化管理，同時(shí)，本著與稅制發(fā)展方向、稅收征管改革目標(biāo)、電子信息發(fā)展趨勢(shì)相適應(yīng)的原則。2013年4月27日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于發(fā)布個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第21號(hào)）對(duì)個(gè)人所得稅申報(bào)表進(jìn)行了重新修訂。即從今年8月1日起，個(gè)人收入所得稅申報(bào)要填新版表格。現(xiàn)將具體修訂內(nèi)容解讀如下：

新增2張基礎(chǔ)信息登記類申報(bào)表

為進(jìn)一步規(guī)范全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)制度，完善基礎(chǔ)申報(bào)信息，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑標(biāo)準(zhǔn)，特別新增2張個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表，一張是適用于扣繳義務(wù)人扣繳明細(xì)申報(bào)用的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》（附件1），一張是適用于納稅人自行納稅申報(bào)用的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》（附件2）。

其中，《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》的設(shè)計(jì)，基于現(xiàn)行個(gè)人所得稅以代扣代繳為主要征收方式，個(gè)人基礎(chǔ)信息的獲取主要依托扣繳義務(wù)人。A表由扣繳義務(wù)人填報(bào)。適用于扣繳義務(wù)人辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)時(shí)，其支付所得納稅人基礎(chǔ)信息的填報(bào)。初次申報(bào)后，以后月份只需報(bào)送基礎(chǔ)信息發(fā)生變化的納稅人的信息。而《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》作為自行納稅申報(bào)納稅人自主申報(bào)的信息，要求填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)能與納稅人聯(lián)系的電子郵箱地址、有效中國(guó)境內(nèi)聯(lián)系地址和郵政編碼和聯(lián)系電話等將作為《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》的有效補(bǔ)充，不僅為計(jì)稅提供依據(jù)，也為下一步稅收管理（如聯(lián)系納稅人、直接寄送完稅證明等）提供了方便。

值得注意的是，A表作為目前主要的個(gè)人基礎(chǔ)信息采集來(lái)源渠道，一方面既要采集自然人納稅人的必要涉稅信息，還要兼顧扣繳義務(wù)人的申報(bào)工作量。扣繳義務(wù)人填報(bào)本表時(shí)，“姓名、國(guó)籍（地區(qū)）、身份證件類型、身份證件號(hào)碼、是否殘疾烈屬孤老”為所有納稅人的必填項(xiàng)；其余則根據(jù)納稅人自身情況選擇后填報(bào)。因此，采集的信息數(shù)量較少。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)本地實(shí)際，由自然人納稅人初次向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜時(shí)填報(bào)B表；初次申報(bào)后，以后僅需在信息發(fā)生變化時(shí)填報(bào)。

2張扣繳申報(bào)類申報(bào)表作了修訂

此次新修訂的扣繳申報(bào)類申報(bào)表共有2張。一張是適用于扣繳義務(wù)人辦理全員全額扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)的《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》（附件3），《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》還適用于向個(gè)人支付應(yīng)稅所得，但低于減除費(fèi)用、不需扣繳稅款情形的申報(bào)；以及特定行業(yè)職工工資、薪金所得個(gè)人所得稅的月份申報(bào)。這里應(yīng)注意，該表申報(bào)期限是次月十五日內(nèi)。扣繳義務(wù)人應(yīng)于次月十五日內(nèi)將所扣稅款繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本表。扣繳義務(wù)人不能按規(guī)定期限報(bào)送本表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理延期申報(bào)。

另一張是適用于特定行業(yè)職工工資、薪金所得個(gè)人所得稅年度申報(bào)的《特定行業(yè)個(gè)人所得稅年度申報(bào)表》（附件4）。這里要注意，該表所指特定行業(yè)，指符合《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱條例）第四十條規(guī)定的采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。《特定行業(yè)個(gè)人所得稅年度申報(bào)表》的申報(bào)期限是年度終了之日起30日內(nèi)。扣繳義務(wù)人不能按規(guī)定期限報(bào)送該表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理延期申報(bào)。

5張自行申報(bào)類申報(bào)表作了修訂

新修訂的自行申報(bào)類申報(bào)表共5張。其中：2張是自然人納稅人適用的。

當(dāng)自然人納稅人取得兩處及兩處以上工資薪金所得，或者取得所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，或者其他情形，須辦理自行納稅申報(bào)時(shí)，填報(bào)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》。這里應(yīng)注意，納稅人在辦理申報(bào)時(shí)，須同時(shí)附報(bào)附件2—《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》。《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》申報(bào)期限為次月十五日內(nèi)。自行申報(bào)納稅人應(yīng)在此期限內(nèi)將每月應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本表。納稅人不能按規(guī)定期限報(bào)送本表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稱稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定辦理延期申報(bào)。納稅人在填報(bào)“取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的”和“國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形”時(shí)，需分行列示。

當(dāng)自然人納稅人從境外取得所得，須辦理自行納稅申報(bào)時(shí)，填報(bào)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（B表）》。同樣，納稅人在辦理申報(bào)時(shí)，須同時(shí)附報(bào)附件2—《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》。但要注意，該表申報(bào)期限為年度終了后三十日內(nèi)。取得境外所得的納稅人應(yīng)在該期限內(nèi)將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本表。納稅人不能按規(guī)定期限報(bào)送本表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定辦理延期申報(bào)。所得為外國(guó)貨幣的，應(yīng)按照條例第四十三條的規(guī)定折合成人民幣計(jì)算納稅。

此外要特別注意，納稅人填寫該表時(shí)，應(yīng)區(qū)別不同國(guó)家或者地區(qū)和不同所得項(xiàng)目填報(bào)。其中，在填報(bào)“工資、薪金所得”、“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”等項(xiàng)目時(shí)，按年填寫。除此之外其他項(xiàng)目，則按月或按次填寫。

新修訂的申報(bào)表有3張是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人適用的。

一是對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人取得生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的，按查賬征收辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，或者按核定稅收申報(bào)時(shí)，填報(bào)《生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅申報(bào)表（A表）》。提醒注意的是，合伙企業(yè)有兩個(gè)或兩個(gè)以上自然人投資者的，應(yīng)分別填報(bào)《生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅申報(bào)表（A表）；納稅人在辦理申報(bào)時(shí)，須同時(shí)附報(bào)附件2—《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》。實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，納稅人應(yīng)在次月十五日內(nèi)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)；承包承租者如果在1年內(nèi)按月或分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，納稅人應(yīng)在每月或每次取得所得后的十五日內(nèi)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)。實(shí)行核定征收的，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)辦理納稅申報(bào)。而納稅人不能按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定辦理延期申報(bào)。

二是按查賬征收辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，填報(bào)《生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅申報(bào)表（B表）》。與A表要求一樣，納稅人在辦理申報(bào)時(shí)，須同時(shí)附報(bào)附件2—《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》。合伙企業(yè)有兩個(gè)或兩個(gè)以上自然人投資者的，應(yīng)分別填報(bào)本表。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的年度納稅申報(bào)，應(yīng)在年度終了后三個(gè)月內(nèi)辦理。對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)者應(yīng)納個(gè)人所得稅的年度納稅申報(bào)，應(yīng)在年度終了后三十日內(nèi)辦理；納稅人一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)在年度終了后三個(gè)月內(nèi)辦理匯算清繳。納稅人不能按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定辦理延期申報(bào)。

三是如果投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上投資單位，年度終了需匯總納稅申報(bào)時(shí)，填報(bào)《生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得投資者個(gè)人所得稅年度匯總納稅申報(bào)表》。本表適用于個(gè)體工商戶、承包承租企事業(yè)單位、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者在中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”和“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”的，同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅的個(gè)人所得稅年度匯總納稅申報(bào)。納稅人在辦理申報(bào)時(shí)，須同時(shí)附報(bào)附件2—《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》。該表申報(bào)期限是年度終了后三個(gè)月內(nèi)。納稅人不能按規(guī)定期限報(bào)送本表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定辦理延期申報(bào)。這里在要特別注意，按照稅法規(guī)定，投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得只能扣除一次減除費(fèi)用。由于各投資單位在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)均扣除了減除費(fèi)用，故在填寫本表時(shí)，應(yīng)在本欄就第一項(xiàng)填寫的N個(gè)被投資單位的應(yīng)納所得額，調(diào)增（N－1）個(gè)減除費(fèi)用。該減除費(fèi)用自2011年9月1日起執(zhí)行42000元/年標(biāo)準(zhǔn)。即該欄填寫（N－1）×42000元/年。以后標(biāo)準(zhǔn)按國(guó)家政策規(guī)定執(zhí)行。

3張申報(bào)表沿用原有式樣未作變動(dòng)

考慮到扣繳義務(wù)人和納稅人的適應(yīng)性及申報(bào)表的使用性，此次申報(bào)表修訂對(duì)《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》和《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（適用于年所得12萬(wàn)元以上的納稅人申報(bào)）》予以保留不變。

也就是說(shuō)，修訂后的個(gè)人所得稅申報(bào)表將簡(jiǎn)化至12張（見(jiàn)附錄《修訂后個(gè)人所得稅申報(bào)表簡(jiǎn)表》）。除《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（適用于年所得12萬(wàn)元以上的納稅人申報(bào)）》、《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》3張表沿用原有式樣未作變動(dòng)外，其他申報(bào)表均有變化。其中，基礎(chǔ)信息類2張，扣繳申報(bào)類3張，自行申報(bào)類7張（包括個(gè)人納稅人自行申報(bào)表4張，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人自行申報(bào)表3張）。即將現(xiàn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類的6張申報(bào)表簡(jiǎn)并為3張表；將現(xiàn)行5張扣繳申報(bào)類的申報(bào)表整合簡(jiǎn)并為3張表。新報(bào)表整合簡(jiǎn)并相似或同類項(xiàng)目申報(bào)表，簡(jiǎn)化申報(bào)內(nèi)容，規(guī)范數(shù)據(jù)口徑，引導(dǎo)并鼓勵(lì)信息技術(shù)的使用，從而將有效減輕扣繳義務(wù)人和納稅人負(fù)擔(dān)。如通過(guò)統(tǒng)一申報(bào)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，方便納稅人通過(guò)電子方式申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息利用。當(dāng)然，所有個(gè)人所得稅申報(bào)表均標(biāo)注有“謹(jǐn)聲明：此（XX）表是根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定填寫的，是真實(shí)的、完整的、可靠的。”字樣，旨在推動(dòng)依法誠(chéng)信納稅。

實(shí)行新申報(bào)表后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅申報(bào)表式樣的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕145號(hào)），《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）中附件2、附件3和附件4，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)）中附件2至附件9，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕205號(hào)）中附件1和附件2，同時(shí)廢止。