淺談外幣業務的會計處理及風險防范

郝 敏

（山西國際商務職業學院，山西 太原 030006）

隨著世界經濟一體化進程的加快，各國間的經濟關系越來越密切。中國加入WTO之后，促進了我國與其他國家及地區之間的經濟貿易和經濟合作的迅速發展。隨著外貿企業數量和外匯總量的增加，由外匯所帶來的風險已成為了企業不得不重視和考慮的重要因素，加之外匯風險存在于企業生產經營的各個環節，而作為企業管理資金的財務部門，如何在外幣資金的取得、運用以及有效的管理中發揮重要作用，就成為了擺在我們財務人員面前的要求和課題。

一、外匯風險概述

（一）外匯風險概念

外匯風險是經濟主體在從事與外匯有關的經濟活動中所必須面對的一個現實問題，是經濟主體在持有和運用外匯的經濟活動中，因匯率變動而蒙受損失或獲取收益的可能性。這種不確定性既有可能蒙受損失，也有可能獲取收益。但是，遵循經營穩健原則的經濟主體，一般不愿意讓經營成果蒙受這種自身無法預料和控制的匯率變化的影響。

（二）外匯風險構成因素

從理論上講，外匯風險的形成涉及三個基本要素，即本幣、外幣和時間。這三個基本要素缺一不可，經濟主體在其正常的經營活動中只要缺少上述任何一個因素，便不會面臨外匯風險。凡是涉足國際經濟交易的經濟主體，其在經營活動中所發生的應收賬款、應付賬款以及貨幣資本的借出或借入等外幣收付活動均需與本幣進行折算，并考核其經營成果。如果一個企業在其對外交易中未使用外幣而使用本幣計價收付，那么這個企業就不存在外匯風險。因為它不涉及本幣和外幣的折算問題，從而不存在匯率變動的風險。時間越長，在此期間匯率波動的可能性就越大，外匯風險也越大，因此時間的長短與外匯風險呈正相關。如縮短時間，可以減緩外匯風險，卻不能消除外匯風險。因為在這個時間段內，本幣與外幣折算所面臨的匯率波動的可能性仍然存在。因此，時間的長短并不能消除外匯風險，但可以降低風險。

（三）外匯風險的種類

按照外匯交易發生的時間，經濟主體所面臨的外匯風險可分為三類，即交易風險、會計風險和經濟風險。

1.交易風險是指在涉外經濟活動中，由于匯率變動而使交易一方的外匯應收應付款或外幣債權債務的本幣價值發生變動的影響。交易風險將會引起多收多付，是實實在在的風險，流量風險。

2.會計風險也稱折算風險。它是根據會計制度的規定，在公司全球性的經營活動中，為適應報告時的需要而出現的風險，即因匯率的變化，引起資產負債表上某些項目價值的變化。會計風險的特點是經濟活動已經完成，但由于編制會計報告時的匯率與交易發生時的匯率有差異，從而影響外幣資產和負債折合為記賬本位幣金額的變動。因此會計風險是一種賬面風險、存量風險，具有不確定性，可能由于匯率的變動資產和負債產生收益或損失，不是確定的損益。

3.經濟風險是指由于匯率的突然波動,引起公司或企業在未來一定期間的收益發生變化。它是一種潛在性的風險，又稱預測風險，其程度大小取決于匯率變動對產品數量、價格及成本的影響程度。經濟風險的特點帶有主觀意識，并且這種風險的影響是長期的和復雜的。

二、外幣業務記賬方法

由于外匯風險構成因素主要由貨幣和時間兩大因素構成，因此從財務角度來講，要真實、客觀、準確地反映外幣業務，就有了不同于本幣業務記賬的方法。

（一）記賬本位幣的確定

記賬本位幣是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。我國企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。同時《會計法》中規定，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。記賬本位幣的選定，應當從企業日?；顒又惺杖牒椭С黾叭谫Y活動所使用的貨幣作為依據。

（二）外幣交易的會計處理

1.記賬方法

理論上有復幣記賬制與外幣分賬制兩種記賬方法。目前國際上通用的記賬方法為復幣統賬制，而我國絕大多數企業采用的也是此法。即采用兩種貨幣來反映經濟業務，在進行分錄反映時不僅使用經濟業務所使用的貨幣，同時在業務發生時按一定匯率全部折算成記賬本位幣金額后入賬，非記賬本位幣金額在賬戶上只作為輔助記錄。同時企業采用即期匯率進行折算。即期匯率一般情況下指中國人民銀行公布的當日人民幣匯率的中間價。但是，在企業發生貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易事項時，則應當按照交易實際采用的銀行買入價或賣出價進行折算。而對于外幣分賬制則適用于外幣幣種較多的行業，比如銀行等少數金融企業。無論是采用分賬制還是統賬制記賬方法，只是賬務處理程序不同，由此產生的結果相同，而適用主體不同。

2.賬戶設置

在復幣記賬制方法下，對外幣交易的核算不單獨設置科目，對外幣交易金額因匯率變動而產生的差額可在“財務費用”科目下設置二級科目“匯兌差額”反映。匯兌差額，又稱“匯兌損益”，是指企業發生的外匯業務在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產生的記賬本位幣的折算差額，以及不同外幣兌換發生的收付差額給企業帶來的收益或損失。

3.會計核算的基本程序

夯基礎，農田水利基本建設不斷加強。省政府出臺《關于深化改革推進小型水利工程改造提升的指導意見》，以小水庫、小泵站、小水閘、中小灌區、塘壩、河溝、機電井、末級渠系等“八小水利工程”為重點，通過理順產權關系、鼓勵多元投入、支持自主建設、創新管護機制、培育市場主體等5項改革措施，全面啟動小型水利工程改造提升。組織開展“農田水利建設提升與管理創新年”活動，年度擴挖塘壩10萬口，清淤河溝7 600條，更新改造小型泵站14.58萬kW，新建和修復機井4.04萬眼。大型灌區續建配套與節水改造穩步實施，小型農田水利建設重點縣扎實推進。

第一，初始確認。會計核算為了體現客觀性、真實性原則，交易發生日需將外幣金額和本幣金額同時反映，即外幣金額登記相應的外幣賬戶，本幣金額根據外幣金額按照交易日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關賬戶。

第二，期末調整或結算。期末，對外幣賬戶的期末余額應按期末即期匯率進行調整。其計算過程如下：

（1）結出各外幣賬戶期末外幣余額。

（2）計算各外幣賬戶期末外幣余額應折合的記賬本位幣金額。根據期末即期匯率計算各外幣賬戶折算為本位幣的金額。對于資產負債表中的項目，采用資產負債表日的即期匯率折算；利潤表中的項目，采用該交易發生日的即期匯率折算。

（3）結出各外幣賬戶的賬面記賬本位幣期末余額。根據賬面外幣賬戶的性質，計算出資產類賬戶和負債類賬戶借貸方期末記賬本位幣金額。

（4）計算各外幣賬戶當期期末匯兌差額。根據期末計算出的本位幣金額與賬面計算出的本位幣金額進行比較，利用“匯兌損益”科目將賬面金額調整為報表金額。

在對企業境外經營財務報表進行折算前，調整境外經營的會計期間和會計政策，使企業會計期間和會計政策相一致。產生的外幣財務報表折算差額，在編制合并會計報表時，在合并資產負債表中所有者權益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。

三、外匯風險防范的幾點措施

（一）加強內部審計控制機制，建立完善有效的內控體系

提高防范外匯會計風險的意識，重視培養專業外匯管理人才，建立合理的風險管理機構，將風險管理落實到每個部門、每個崗位。從人力資源管理角度來說，對于管理者、執行者和操作者采用不同的激勵機制，將外匯風險管理與激勵和約束相掛鉤。同時將內部審計參與到外匯風險管理中，包括對風險預測和監督管理程序的執行及企業內部控制制度是否合理的審計。按期編制匯率風險比較報告，找出問題和原因，幫助企業降低外匯風險。

（二）選好或搭配好計價貨幣

1.選擇本幣計價。選擇本幣作為計價貨幣，不涉及貨幣的兌換，進出口商則沒有外匯風險。但是，該方法的前提條件是對方能夠接受本幣計價，否則經濟主體將會喪失貿易機會。

2.選擇可自由兌換貨幣計價。選擇自由兌換貨幣作為計價結算貨幣，便于外匯資金的調撥和運用。一旦出現外匯風險，可以立即兌換成另一種有利的貨幣。

3.選擇有利的外幣計價。注意貨幣匯率的變化趨勢，選擇有利的貨幣作為計價結算貨幣，這是一種根本性的防范措施。一般的基本原則是“收硬付軟”。由于一種結算貨幣的選擇，與貨幣匯率走勢、與他國的協商程度及貿易條件等有關，因此在實際操作當中，必須全面考慮、靈活掌握，真正選好有利幣種。

4.選用“一攬子”貨幣。通過使用兩種以上的貨幣計價來消除外匯匯率變動帶來的風險。

（三）平衡抵消法避險

1.平衡法也稱配對法。指交易主體在一筆交易發生時，再進行一筆與該筆交易在貨幣、金額和收付日期上完全一致，但資金流向相反的交易，使兩筆交易面臨的匯率變化影響抵消。

2.組對法。指交易主體通過利用兩種資金的流動對沖來抵消或減少風險的方法。它與平衡法相比，其特殊點在于：平衡法是基于同一種貨幣的對沖，而組對法則基于兩種貨幣的對沖。組對法比較靈活，也易于運用，但若組對不當反而會產生新的風險。因此，必須注意組對貨幣的選擇。

3.借款法。指有遠期外匯收入的企業通過向銀行借入一筆與遠期收入相同幣種、相同金額和相同期限的貸款而防范外匯風險的方法。其特點在于：能夠改變外匯風險的時間結構，把未來的外幣收入現在就從銀行借出來，以供支配，這就消除了時間風險，屆時外匯收入進賬，正好用于歸還銀行貸款。不過該法只消除了時間風險，還存在著外幣對本幣價值變化的風險。

4.投資法。指當企業面對未來的一筆外匯支出時，將閑置的資金換成外匯進行投資，待支付外匯的日期來臨時，用投資的本息（或利潤）付匯。一般投資的市場是短期貨幣市場，投資的對象為規定到期日的銀行定期存款、存單、銀行承兌匯票、國庫券和商業票據等。這里要注意，投資者如果用本幣投資，則僅能消除時間風險；只有把本幣換成外幣再投資，才能同時消除貨幣兌換的價值風險。

（四）開展各種外匯業務

1.即期合同法。指具有近期外匯債權或債務的公司與外匯銀行簽訂出賣或購買外匯的即期合同，以消除外匯風險的方法。即期交易防范外匯風險需要實現資金的反向流動。企業若在近期預定時間有出口收匯，就應賣出手中相應的外匯頭寸；企業若在近期預定的時間有進口付匯，則應買入相應的即期外匯。

2.期貨交易合同法。指具有遠期外匯債務或債券的公司，委托銀行或經紀人購買或出售相應的外匯期貨，借以消除外匯風險的方法。這種方法主要有：多頭套期保值和空頭套期保值。

3.期權合同法與遠期外匯合同法相比，更具有保值作用。因為遠期法屆時必須按約定的匯率履約，保現在值不保將來值。但期權合同法可以根據市場匯率變動作任何選擇，即既可履約，也可不履約，最多損失期權費。進出口商利用期權合同法的具體做法是：一是進口商應買進看漲期權；二是出口商應買進看跌期權。

4.掉期合同法。指具有遠期的債務或債權的公司，在與銀行簽訂賣出或買進即期外匯的同時，再買進或賣出相應的遠期外匯，以防范風險的一種風險。

隨著我國外匯管理體制改革的深化，人民幣匯率逐步走向全球市場，外匯匯率風險管理已成為現代企業管理的一個重要內容。論文從微觀經濟主體出發，分別從財務會計賬務處理和國際金融角度研究外匯風險，分析了我國企業外匯風險管理的基本策略，強調了金融技術作為規避風險的重要手段，同時闡述了企業內部控制對外匯風險的防范，使企業從自身提高管理風險的能力，增強了國際競爭力。

[1]侯高嵐.國際金融[M].北京：清華大學出版社，2005.