淺議企業全面預算內部控制體系的構建

新疆地質礦產勘查開發局第九地質大隊管理科 吳雙言

隨著我國各部門專業化的分工和成本意識的提高，企業或單位的制度化建設日益受到關注，其中，事關單位命脈的財務管理更是歷來受到各級部門的重視。而單一的僅僅指向財務部門的預算編制和控制日益退出管理界的視野，而以單位經營活動的全面預算逐漸被財務部門和管理者所認同和接受。雖然預算的基礎仍是關于企業的銷售、生產、投資等活動或是關于單位資金管理等，但是這些活動或管理并非財務部門就能加以控制。因此，必須對各個部門進行協調和內部控制，以便約束或加強單位乃至部門資金管理的能力。而處于企業化改革進程中的地勘單位目前僅以財務預算為主，有關企業運營管理手段還處于探索階段，所以，對于想在市場化浪潮的競爭中勝出的地勘單位來說，必須加緊構建全面預算內部控制體系。

1 地勘單位全面預算內部控制體系的組織

1.1 地勘單位全面預算內部控制體制

地勘單位必須建立現代企業制度模式，設置決策機構、工作機構和執行單位進行預算管理，加強和完善以目標利潤為導向的預算內部控制體制。相對決策機構可以設立預算管理委員會，委員會成員可以由地勘單位負責人、會計負責人等成員組成，其主要職責是制定預算控制目標和預算編制程序、審議預算調整和獎懲方案等；相對工作機構可以設立預算管理辦公室，由資產財務部、經營和設備管理部等部門負責人組成，負責日常預算管理工作，并由單位總會計師擔任辦公室主任，負責擬訂和檢查落實各項預算管理制度的執行，組織和指導下級部門的預算編制工作，分解落實預算總目標等；相對執行單位可以設立預算管理小組，具體針對本部門的預算管理展開工作，是地勘單位進行全面預算內部控制的基礎組織，譬如人力資源部設立預算管理小組，主要負責編制工資福利支出、培訓費等。

1.2 地勘單位全面預算內部控制各環節授權批準程序和工作協調機制

地勘單位在制定預算管理體系中，要求預算編制、審批、執行和考核等職務設置必須遵循相互制約與相互分離的原則，充分利用網絡信息技術，實現分級管理和緊密管理相結合的混合模式；同時完善用款申請、驗收結算等內部控制制度，達到預算執行有章可循。有鑒于此，地勘單位預算內部控制一定要加強各個環節的授權批準程序的科學設置，對內部組織機構進行綜合平衡，進而協調各級和各部門的經營活動，努力做好單位的相互銜接工作，達到預算目標。

2 地勘單位全面預算管理基本流程

地勘三級單位全面預算管理基本流程為年度經營目標→預算編制→預算執行→預算分析和考核→預算調整申報→預算調整，二級單位中的預算編制變為預算編制與匯總，并對三級單位進行預算下達與審批，集團中的年度經營目標之前進行戰略規劃，之后進行集團匯總預算，并對二級單位進行預算下達與審核，由于集團為一級單位，毋須進行預算調整申報程序。

3 地勘單位預算流程的主要風險和管控措施

3.1 地勘單位預算編制、預算審批與預算下達

地勘單位預算編制：遵循效益均衡、全員全程、歸口分級的編制原則，根據“上下結合”的方式，采用固定預算法、彈性預算法、零基預算等預算方法，將戰略規劃轉化為年度經營目標的過程。其存在的主要風險為：第一，由于地勘單位引入市場機制較短，在進行屬地化管理和歸屬于國資委管理至今，大部分仍在完成企業化改革，因此目前單位仍以財務預算為主，其他部門參與度不高，這樣可能導致責權利不相匹配，各預算之間脫節分化嚴重，預算編制較不合理和全面。第二，由于地勘單位預算目標長期是圍繞收入、利潤總額等指標進行，沒有足夠豐富的基礎數據支撐，故而很難真實反映出地勘單位的經營能力，預算編制錯誤率就會較高。第三，預算編制程序較不規范，部門之間信息互通不靈，致使集團戰略規劃和年度預算目標的可行性不高。第四，預算編制時間安排較不科學合理，可能干擾預算執行。

綜上，地勘單位對預算編制可以采取一定的管控措施：一是進行全過程管理控制。首先是明確單位上下級之間的預算編制責任，做到各個機構都要參與預算編制；其次是預算編制要包括經營與投資等地勘單位的所有活動范圍。二是進行基礎數據控制。逐漸做到以適應社會環境的市場預測和單位上一期間的預算執行情況為依據，統一預算口徑，確保預算編制的基礎數據可靠。三是進行程序控制，認真做好逐級匯總的溝通和協調。四是進行預算目標設計控制。按照“財務指標為主體、非財務指標為補充”的原則進行設計，并納入單位的各項活動使之符合集團制定的績效評價指標。五是進行時間控制。

預算審批存在的主要風險為：審批不當，越權審批，經常變更審批。采取相對應的管控措施為：制定規范嚴格的授權審批制度。預算下達存在的主要風險為：下達時間滯后，下達信息不對稱。采取相對應的管控措施為：及時下達預算目標，提高單位部門的責任意識；對下達信息須以文件或郵件等正式的形式進行下達。

3.2 地勘單位預算指標分解及責任落實

該程序存在的主要風險為：預算指標籠統抽象，沒有具體的定量或是指標沒有落實到各個部門乃至每個崗位；預算指標和考核指標沖突嚴重；預算目標脫離實際，導致預算指標過高或過低。采取相對應的管控措施為：根據以往單位的執行情況制定適當具體數字化的預算指標，并從橫向、縱向和時間三位一體進行預算執行責任體系建設；預算考核須以預算指標為標準，加強定期檢查制度；預算目標需要結合實際，使其目標符合可控性原則。

3.3 地勘單位預算執行控制

該程序存在的主要風險為：隨意執行比較普遍；越權審批和重復審批導致執行效率較低；預算監督不力導致不能及時反饋和報告，使得預算監控職能流于形式。采取相對應的管控產生為：一是對資金收付進行嚴格控制，杜絕隨意執行，并對資金流加以規范。二是對資金支付審批權限進行嚴格控制，建立預算內外有別的預算審批流程，合理分配單位的支付權限。三是對重大預算項目進行制度建設，特別是重大工程項目和對外投資必須嚴格監控和跟蹤檢查。四是充分利用電子信息技術建立預算執行預警機制。五是建立完善的預算反饋報告體系，及時總結執行情況，改進執行措施，變革執行差異，系統分析執行報告。

3.4 地勘單位預算分析和調整

預算分析存在的主要風險為：主觀分析較為嚴重，方案分析針對性較弱，時效性較差。相對應的管控措施為：一是進行分析制度常態化，以便深入分析執行差異原因；二是對分析流程進行規范預算，對分析方法進行合理選擇。特別是對于預算有著重大影響的基礎數據的關鍵驅動因素指標，要充分收集單位內外的信息資料進行全面分析，并運用定量分析法和定性分析法多方面分析；三是對預算執行差異加以改進。

預算調整存在的主要風險為：任意調整，利己調整。相對應的管控措施為：建立預算調整制度，打擊和遏制隨意調整預算行為，規范調整糾錯懲罰制度，限制預算調整次數，嚴格進行預算審批。

3.5 地勘單位預算考核

預算考核存在的主要風險為：缺失公正，獎懲隨意。相對應的管控措施為：一是建立完善的考核體系，使得考核依據統一，考核時間常態化；二是正確劃分考核主體和責任主體；三是科學設計考核指標；四是有效實施考核。

4 結語

地勘單位在進行全面預算的同時必須進行嚴格的內部控制，但是這一體系的建設不能操之過急，也不能停滯不前，要遵循循序漸進的方式逐步在地勘單位加以推進。

[1] 祝長偉.地勘單位實行全面預算管理探討[J].現代商貿工業,2009(17).

[2] 侯金云.地勘單位推行全面預算管理探討[J].現代商業,2011(15).

[3] 張瀟月.基于全面預算管理的內部控制研究[D].太原:山西財金大學,2012.