我國企業社會責任審計探析

李小波 王君暉

21世紀以來，一些跨國公司將社會責任作為企業整體發展戰略管理的重要組成部分，定期就企業社會責任履行情況對外公布，在國際上形成一種新的潮流。在我國，雖然隨著市場經濟的逐步建立和完善，社會公眾對企業履行社會責任情況的披露提出了新的要求，但是，我國目前在此方面還沒有形成一個固定機制，大多數企業沒有定期發布企業履行社會責任的相關信息，在社會責任審計方面存在較大缺失。加大對企業社會責任的審計力度，加強對企業社會責任的審計研究，對促進我國企業社會責任的履行、推動和諧社會建設具有重要意義。

一、企業社會責任審計的理論基礎

企業社會責任概念20世紀初首次提出。一般認為，它是一個與管理道德密切相關的概念，是構建企業與社會和諧共生關系的一種基本思想，包括勞動者權利保障、產品服務質量、生態環境保護等多方面內容。謝爾頓提出，企業社會責任含有道德因素，企業經營戰略應對社區提供有利于增進社區整體利益的服務，社會利益作為一項衡量尺度，遠遠高于企業的自身盈利。對于企業社會責任的審計，陽秋林指出，它是以維持人類可持續發展為目標，由專門的審計機構積極主動地接受政府、社團和社會個人的委托，采用科學合理的方法和手段，對企業所履行的各種社會責任進行有效審計，以審查和監督企業更好地履行社會責任。企業社會責任審計有其深厚的理論淵源，主要有利益相關者理論、委托代理理論和產權動因理論等。

利益相關者理論是20世紀60年代基于企業平衡各類利益相關者相互沖突的要求而產生的理論。首先，該理論是對“股東至上”原則的修正。其修正作用體現在將簽訂契約的主體范圍由股東拓展為企業的各個利益相關者，如供貨商、貸款銀行、消費者等。企業要持續發展，就應當保障各個利益相關者的利益訴求，充分考慮企業與所有利益相關者乃至整個社會的關系，并承擔一定的社會責任。其次，該理論明確了企業社會責任的對象和范圍。企業社會責任可以歸納為企業對股東、債權人、員工、供應商、客戶、消費者、環境和社區等利益相關者的責任。再次，該理論提供了衡量企業承擔社會責任的可操作方法。企業的社會業績可用企業是否滿足多重利益相關者的需要來衡量，從而使原來空泛的企業社會責任具體化。利益相關者理論解決了社會責任審計的必要性問題，明確了社會責任審計內容和審計客體，為企業社會責任審計研究提供了理論上的導引與支撐。

委托代理理論是20世紀30年代發展起來的倡導所有權和經營權分離、企業所有者保留剩余索取權而將經營權讓渡的理論。該理論主要研究的委托代理關系產生受托責任，而隨著受托責任的動態演進，社會責任審計產生。在企業經營中，委托人與企業管理者之間存在信息不對稱的情況，在市場交易發生的前后有可能引發道德風險和逆向選擇，從而導致市場機制運行結果缺乏效率，甚至可能造成市場缺失，因此，審計部門對企業履行社會責任情況進行審計成為必然。

產權動因理論是20世紀60年代以后流行于西方的新制度經濟學的一個流派，它主要研究在一定制度框架下產權的界定以及社會制度和經濟秩序（如企業制度、市場機制等）運行中的交易費用如何對稀缺的社會資源配置產生影響的問題。這一理論對審計理論的發展產生深遠影響。企業是不同產權所有者通過簽訂聯合契約的形式來投入資源、獲取收益的一種組織，但契約各方不可能把所有未來可能發生的事件以及相應的對策都寫入條款中。所以，對契約而言，監督是隱含其中且是必然的，審計因此有了存在的條件。但是，如果契約各方產權利益僅有共同性或僅有差異性，也不需要進一步審計。只有在契約各方既有共同利益又有利益沖突時，審計工作的進行才是必要與可行的。產權的動因是審計工作存在的基礎，而受托的經濟責任關系一旦確立，審計就必然產生。

二、我國企業社會責任審計的現實實踐

1.企業社會責任審計的實踐基礎

（1）企業對職工的社會責任。近年來世界各國相繼出臺了SA8000等有關企業社會責任的實施標準。我國從1988年開始也出臺了一些與企業社會責任相關的法律法規，如《禁止使用童工規定》、《女職工勞動保護規定》、《勞動保障監察條例》等。其中《禁止使用童工規定》明確規定，禁止國家機關、社會團體、企事業單位和個體工商戶、農戶、城鎮居民使用童工，禁止各種職業介紹機構和其他單位與個人為未滿16周歲的少年、兒童介紹就業等?！杜毠趧颖Ｗo規定》規定，企業不得在女職工懷孕期、產期、哺乳期降低其基本工資或者解除勞動合同，禁止安排女職工從事國家規定的第四級體力勞動強度的勞動和其他女職工禁忌從事的勞動。《勞動保障監察條例》則詳細規定了企業違反勞動保障條例應負的法律責任等。

（2）企業對消費者的社會責任。《中華人民共和國消費者權益保護法》規定，經營者應當保證其商品或服務符合保障人身、財產安全的要求。對可能的潛在危害，應作出標識和警示。經營者向消費者提供的商品信息應真實有效，不得弄虛作假。對消費者的疑問，經營者應作出真實、明確的答復。經營者提供商品或服務，應按國家規定或與消費者約定，承擔三包服務和售后責任。經營者不得以格式合同、通知、聲明、店堂告示等方式作出對消費者不公平、不合理的規定，或者減輕、免除其損害消費者合法權益應當承擔的民事責任。

（3）企業對環境的社會責任?！吨腥A人民共和國環境保護法》規定，對于產生環境污染或其他公害的單位，必須采取有效措施，防治污染和危害，并建立相應的防止污染制度。排污企業需申報登記，超標排污企業還需繳納超標準排污費，并負責治理。對造成環境嚴重污染的生產企業，不僅要限期治理，還要接受罰款，情節較重的，要對有關責任人員由其所在單位或者政府主管機關給予行政處分。限期治理而逾期未完成治理的可責令停業、關閉。

2.企業社會責任審計的現實實踐

（1）企業職工履行責任審計的現實狀況。近年來，職工董事和職工監事在我國部分地區和部分企業開始設立，他們參與檢查公司對涉及職工切身利益的法律法規和公司規章制度的貫徹執行情況，定期監督檢查公司對職工各項保險基金、工會經費的提取繳納情況和職工工資、福利、勞動保護、社會保險等制度的執行情況。但在具體實行中，職工董事和職工監事責任審計還存在不少問題：一是現有法律法規對企業建立職工董事、監事制度的規定不夠明確，導致在具體實踐中操作難度較大。二是部分企業領導人缺乏對職工董事、監事制度的正確認識，對職工董事、監事參與企業決策和監督的能力表示懷疑，認為企業設立職工董事、監事只是一種擺設。三是職工董事、監事素質有待提高。

（2）企業消費者履行責任審計的現實狀況。當前，針對企業對消費者履行責任情況的審查工作，主要依靠消費者協會、各級質量檢查監督部門和廣告審批部門。其審計內容主要集中在以下方面：一是產品質量問題；二是產品售后服務體系的健全；三是企業是否進行虛假廣告宣傳。2006年修訂實施的《中華人民共和國公司法》明確了企業要承擔相應的社會責任，如要對消費者、職工、股東和生態環境等利益相關者負責。消費者協會在保護消費者合法權益方面也發布了相關導則?？傊?，通過政府推動和媒體宣傳，近年來，不法商販、違規企業的行為得到一定的遏制。但是，各類偽劣產品，各種虛假宣傳和各樣危害消費者利益的事件仍時有發生。

（3）企業生態環境履行責任審計的現實狀況。當前，對企業的環保責任進行審計監督，主要靠國家環境保護部和地方各級環保部門。近幾年國家出臺了幾十項以環境保護為主要內容或與環境保護相關的產業經濟政策，不斷完善相關的環保法律法規，成立了區域性的環保督查中心等監督機構。各地也加大對企業生態環境責任的審計力度，包括企業生產經營活動對環境的破壞審計、產品的綠色程度審計、企業的排污投入審計等。即便如此，企業不履行環保責任的問題依然嚴重。由于地方保護主義，一些地方政府沒有真正樹立起科學發展觀，對各種污染投資項目擅自放行，甚至于搞“掛牌保護”。總體上，我國近年來環境質量狀況整體變化不大，局部污染有加劇趨勢。

三、加強我國企業社會責任審計的對策建議

1.增強企業的社會責任意識

當前，我國許多企業缺乏社會責任意識。有些企業在經營決策時，根本就沒有考慮社會責任；有些企業僅是貼標語、喊口號，沒有真正落實應當擔負的社會責任。因此，應進一步強化企業主動承擔社會責任的意識。一是把社會責任納入企業的發展戰略中，提高其承擔社會責任的主動性，通過一些具體的制度措施來強化企業的社會責任理念。二是進一步明確企業社會責任的范圍，具體包括企業對職工、社區、自然資源、環境保護、消費者以及政府的責任等，這些都要在企業的規章制度里面予以細化明確。

2.完善企業社會責任審計的相關制度

一是要進一步完善與社會責任有關的法律法規，這是社會責任審計的基礎。如政府部門應盡快啟動社會責任立法程序，修訂《中華人民共和國公司法》等。二是要不斷提高審計質量，科學界定審計責任，加強審計組織與用戶之間的溝通，建立、健全一套切實可行的準則體系，如建立一系列的社會責任標準等，使審計及會計的實際操作有據可依。

3.強化企業責任審計相關人員的教育與培訓

一是加強對企業領導者的社會責任的教育與培訓，使他們樹立社會責任審計意識。企業領導者應清楚認識到，企業在履行社會責任過程中會提高企業的知名度，從而間接帶來經濟增益，而且從企業長遠發展來看，及早重視和認真對待社會責任的履行，對企業的可持續發展十分有益。二是加強對審計相關人員的專業培訓。與傳統審計相比，企業社會責任審計，在審計內容、方法、指標評價、責任界定等方面都具有一定的特殊性，它不僅要求審計人員熟練掌握財務審計技術和方法，還要求他們擁有相關的社會責任標準以及與社會責任有關的法律法規等方面的知識和技能。所以，應強化對審計相關工作人員的專業培訓，改革審計職業考試制度。

4.加強社會責任審計工作的協調與驗收

為使企業社會責任的工作落到實處，一是應采取由審計部門與財政、環境保護、勞動保障、產品質量監督、能源監管、稅務等部門協同作戰、各負其責的審計方式，強化企業社會責任的審計工作。二是要建立完善的考核與驗收機制，在考核評價方法上，建立科學、規范的績效考核機制，對企業履行社會責任進行嚴格考核。

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