關于如何完善我國企業內部控制的思考

北京電力工程公司 徐克偉

進入21世紀，企業面臨著越來越復雜的環境，在競爭激烈的市場中，企業最關心的是競爭實力的增強以及經濟效益的提高。而內部控制作為實現現代企業管理的重要組成部分，是深化企業改革、建立現代企業制度、提高經濟效益的關鍵。因此，企業要增強在改革浪潮中的競爭實力，提高經濟效益，就必須強化內部控制制度建設。

1 內部控制在企業中的地位

根據相關規定，內部控制是一個旨在實現控制目標的過程，由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施。其目標是要保證企業的經營管理符合相關的法律法規、企業的資產安全、財務報告及相關財務信息的真實性和完整性，提高企業經營過程中的效率和效果，促使企業實現自己的發展戰略。內部控制的五個要素是有內在聯系的，即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控。

企業中科學的內部控制，能夠合理、有效地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員明確目標、履行職責，并保證企業的生產經營活動有序、高效地進行。企業的經營管理在企業經營好壞方面發揮著重大作用，而內部控制恰又是企業經營管理的核心。所以，企業內部控制的完善對我國企業的有效運行十分重要。表現在以下方面：

第一，內部控制體系的建立是強化會計部門核算、阻塞會計漏洞、優化會計信息的必然要求；

第二，我國企業在進行深化改革，構建符合現代要求的企業制度時需要完善企業的內部控制；

第三，企業的內部控制可以修正經營管理方面的指導思想，及時發現錯誤；

第四，內部控制的實行也可以促成企業內部牽制和監督約束機制；

第五，在國際市場上，完善的內部控制制度也是進行國際競爭的迫切要求。

2 我國企業內部控制問題解析

2.1 內部控制的實行缺乏良好的環境

作為內部控制基礎的控制環境，它的好壞將會對企業內部控制政策的執行和所設經營戰略目標產生直接的影響。當前，針對于我國控制環境的一些不理想的方面表現在以下幾個方面。

一是“內部人控制”現象甚為嚴重。由于信息不對稱的存在，企業的經營管理者時常會以此來欺詐相關利益主體，更有甚者無視相關的法律法規，粉飾報表，損害投資者的利益，造成“內部人控制”現象，使企業內部控制體系成為擺設。

二是法人治理結構不完善，現代企業制度不健全。公司法人治理結構這個大環境不完善，這也必然會影響到企業的內部控制系統。在當前的市場經濟條件下，部分企業并沒有建立好符合當代要求的企業制度，各部門的職責存在模糊的內容，相互牽制、約束和監督的機制缺乏。

三是領導者及員工素質不高，思想意識不符合時代要求。這是計劃經濟體制留下的后患，使得一些領導者仍按過去固有的思想去管理企業，這就導致部分領導者對當前內部控制制度認識不足。

2.2 內部控制制度不完善，缺乏執行的依據和標準

在企業的經營管理中，制度的設計與執行的優劣在一定程度上決定了內控的有用性，一個企業要想運作良好離不開制度的設計與執行，但若是只設計符合要求的內控制度而不付諸實施，那么企業的各種內控制度也只是紙上談兵，應付內部、外部的各種檢查，達不到應有的效果。也有的企業并沒有根據自己實際的情況去制定內控制度，耗費人力物力建立起的內控制度明顯表現出“水土不服”。更有甚者，部分小企業尚未重視企業內控制度，相關的規定也就從未出臺。表現在以下方面：

一是缺乏必要的內部控制標準和相關的內部控制制度；

二是企業各部門之間業務流程混亂，使部門間配合不協調或遲滯，信息交流不暢，傳遞不及時；

三是企業中崗位及人員的設定與配置不符合既定要求，員工身兼數職，分工尚不明確，造成職責不明，權利、義務和責任不對等。

2.3 企業風險評估意識淡薄，風險評估機制缺乏

一是風險控制的思想體系比較薄弱。由于當前處在一個市場環境不斷變化、競爭日趨激烈、經營風險越來越高的大背景下，如果企業不適應時代要求，任由企業風險意識和風險管理體制停留在過去的模式，那么，被淘汰是唯一也是最后的結果。再加上制定和執行內部控制的員工的相關專業知識和經驗不達標，就不會得到正確的估計和判斷，繼而決策失誤，使企業蒙受損失。

二是企業的風險評估體系不夠完善、方法陳舊。從當前來看，由于我國對風險評估的研究還沒有進一步的發展，還存在著各種不能達到當代要求的問題，與國際市場上的現代風險評估體系存在較大差距，我國企業風險評估體系的建立任重而道遠，這也就使得我國企業的風險應對能力較差。

2.4 企業生產經營活動中各環節的監督缺位

一個完善的內部控制制度若是沒有監督機制的參與，那么，制度建立得再好也無濟于事，其應有的作用也不能充分發揮出來。例如，企業資金運轉過程中所需的監控力度不夠，不經批準擅自動用、劃轉資金現象時有發生，甚至觸犯法律，究其原因是缺乏整個過程的監督。從另一個角度講，企業中存在的風險管理系統要有良好的運行效果也要監督控制。具體到我國，要么集中于會計監控方面的監督，要么只是滯留在會計監督層面，能夠監控的范圍很狹小，所以不能充分發揮監督控制的有效作用。

3 完善企業內部控制

3.1 優化企業內部控制環境

3.1.1 建立符合現代理念的企業制度，優化公司治理結構

我國需要立足我國國情，建立符合現代化要求并能達到國際標準的現代企業制度，要突出董事會在法人治理結構中的重要地位，在企業中使董事會有相應的職責，恪盡職守。要按照現代企業制度的要求，完善公司法人治理結構，改變公司法人治理結構中董事會決策班子強、監事會監督班子相對較弱的“跛足”的狀況。

3.1.2 構建與企業相適應的激勵約束機制

通過調動經營者在提高企業利潤方面的積極性，把員工的自身利益與企業績效掛鉤，綜合以上方面去構筑企業的激勵約束機制。按照相應的激勵約束機制，獎罰分明：精神和物質獎勵給予那些按照相關規定辦事的員工；否則，要進行行政方面的處分，必要時給予經濟處罰，目的是督促大家為完善內部控制提供良好的環境。

3.1.3 提高員工素質

在企業內部控制中，主體是“人”，所以，企業人員素質的提高至關重要，特別是財會人員和相關領導的綜合素質。可以對會計從業人員進行培訓，嚴格執行會計人員定期輪崗制度并加強對會計人員的監督，真正形成以人為本的內部控制環境。

3.2 建立與企業經營活動相匹配的嚴密的內部控制體系

企業正常有效運行的先決條件是需要有一個完善的內部控制制度，建立健全企業內部控制制度可以規范企業的會計處理方法，保證財務信息的真實性和可靠性，能夠使錯誤的發生率和造假行為降到最低，使企業資產的安全與完整得到保障，也可以確保國家有關法律、法規和企業內部規章制度的有效貫徹執行。內部控制體系就像企業的一個神經網絡，要全方位的建立健全企業內部控制制度，使內部控制制度的網絡觸及企業生產經營管理活動的各個方面以及企業的每一個角落，使“可控”的生產經營管理活動都納入到企業“在控”的范圍，真正地實現企業生產經營活動的“可控”與“在控”，建立架構清晰、控制有效的內部控制機制。

3.3 增強企業風險評估意識，建立專門的風險評估機構

3.3.1 增強風險意識

在市場經濟條件下，企業的經營風險不斷提高，企業要想在激烈的競爭下求得生存與發展，就需要適應社會發展，樹立風險的意識。具體要做到：找到各個風險控制點，有針對性地建立風險管理系統，對風險進行預警、識別、評估、分析、報告等，對企業即將面對的各種不能預知的風險進行全面的防范與控制。

3.3.2 完善風險評估體系，采用先進的風險評估方法

風險評估是一個過程，在這個過程中需要企業對即將到來的風險運用風險評估方法進行分析并進行決策。例如，決策分析、風險值計算和情景規劃等一些比較先進的方法運用于企業風險評估中，并結合了一些其他的風險分析方法，為企業規避風險和不斷改進風險評估方法提供了建議。

3.4 擴大監控的范圍，完善監督制度

企業的內部控制作為一個過程，必須接受來自各方的監督，這樣才能使企業制定的內部控制制度的作用得到有效發揮。企業在進行授權監督時，要保證職能的合理分配，作為監督者，權利與義務都必須按規定去履行。若監督者未恪守職責，玩忽職守，就必須追究責任。可以通過企業內部的監督、社會輿論的監督、來自國家的監督等不同的形式進行有效監督，建立起真正意義上的“三位一體”的會計監督體系，即包括內部監督、社會監督、國家監督在內。對企業內部控制的監督既需要發揮政府在建立內控方面的監督作用，又要依靠社會審計和內部審計。總的來說有四項要求：職責明確，相互分離，相互制約，相互監督。

3.5 突出企業文化氛圍，增強企業凝聚力

在內部控制程序執行的過程中，人文方面的環境非常重要，如企業的軟實力——企業文化。企業文化是一個企業的精神支柱，創造符合企業的文化氛圍，能夠使內部控制的概念被企業人所接受，這就會加速內部控制在企業中的運行。不容樂觀的是，當前一些企業尚未營造出與企業特點相匹配的企業文化。在市場經濟這個大背景下，建立與時俱進的企業文化是我國企業的客觀需要。企業的經營管理者要想形成良好的團隊精神，就應重視塑造企業文化，制定和實施企業文化戰略，加強企業誠信建設，注重塑造管理者及員工素質和品質，使企業上下團結統一，目標一致，調動每一名員工的工作積極性。

4 結語

綜上所述，隨著我國社會主義市場經濟的逐步確立與發展，我國經濟與世界經濟的接觸越來越頻繁，為了能使我國企業在國際市場上占有一席之地，既要去借鑒國際市場上比較先進的管理理論與方法去指導我國企業，又要加強自身的發展——企業管理和內部控制建設的加強，這對于我國企業參與國際競爭和國際化的經營均意義重大。所以，應該堅信在市場經濟不斷發展、企業經營管理水平不斷提高的情況下，我國企業的內部控制將會更快更好地發展。

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