中國新舊會計準則與國際會計準則有關無形資產的比較分析

公培蕾 山東理工大學

一、有關無形資產定義的比較

有關無形資產我國舊會計準則概念理解成：企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租給他人，或因管理目的相對持有的，缺少實物形態(tài)的非貨幣性的長期資產，商譽也包括在內。而我國新準則是這樣規(guī)定的：無形資產是企業(yè)擁有或操作的不具有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產，當中能辨認性的依據表現為：第一，可以從企業(yè)中分離開，還有能獨自抑或和一些合同簽訂、負債、資產共同參與轉移、授權許可或交換等等。第二，從合同權利或其他法定權利來看，不管這方面權力能不能夠在企業(yè)或另外的權利、義務中改變或分離。我國新會計準則更加強調無形資產的可辨認性，并且將商譽歸入《企業(yè)會計準則第二十號—企業(yè)合并》中，規(guī)定：只有非同一企業(yè)控制下的企業(yè)合并才能夠產生商譽，統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并不能產生商譽，而且將差額調整為資本公積。因企業(yè)購買合并中產生的商譽，代表的是購買者預期商譽將產生的未來經濟利益而進行的支付，而未來經濟利益的不可辨認性又決定了商譽是不可辨認的，因而此時的商譽并不屬于無形資產的范疇。新準則通過加強可辨認性這一特點，將商譽排除在無形資產之外，與國際會計準則達成一致。

二、有關無形資產計量方面的比較

在遵循成本效益原則和重要性原則的前提下確定的無形資產的入賬價值稱為無形資產計量。

1.無形資產的初始計量

依照無形資產取得的方式不同，我國的會計準則將無形資產分成以下幾種：為外購無形資產、債務重組取得的無形資產、投資者放進的無形資產、本身開發(fā)取得的無形資產以及接受捐贈、企業(yè)合并等方面。舊會計準則對于購入的無形資產沒有考慮其時間價值，也沒有考慮利息因素，而我國的新準則與國際準則趨同，都規(guī)定為：如果購買無形資產的價款比正常信用條件延期支付的價款要高，可以確定其具有了融資性質，當下無形資產的成本必然以購買價款的現值為根本加以明確，實際支付價款與購買價款現值所產生的差額不只符合《企業(yè)會計準則第十七號—借款費用》規(guī)定資本化條件外，均要求在信用期間內計入當期損益。

我國舊會計準則對于投資者投入的無形資產，則是根據投資方所確認的價值進行計量，新準則則取消了企業(yè)首次發(fā)行股票投入無形資產計量的方針，轉變成投資者投入得無形資產的成本對比其投資方或協(xié)議承諾的價值確定入賬，這其中不包含不公允的協(xié)議或者合同約定的價值。這使得我國會計準則與國際會計準則接軌。

對于自主研發(fā)而且依法申請取得的無形資產，我國舊會計準則理解為：其入賬價值理當依據法律法規(guī)取得時所發(fā)生的包括注冊費、律師費等一些費用由此確定和計量，而對于依法律規(guī)定申請取得這個過程之前所發(fā)生的研發(fā)費用則應于發(fā)生時便確認為當期費用。然而我國的新準則則規(guī)定：企業(yè)內部在研究階段的支出應直接計入當期損益，那些開發(fā)階段的且符合要求的支出可歸納為無形資產。這一點與國際會計準則＂對于研究階段的支出全部做為當期費用，而開發(fā)階段的支出若符合標準則確定為無形資產＂相吻合。

2.無形資產的后續(xù)計量

我國舊會計準則規(guī)定：無形資產按照使用年限與法律或合同規(guī)定的有效年限中較短者實施攤銷，要是法律或合同的有效年限不存在，這時就應依照預計使用年限實施攤銷，但要注意攤銷年限應小于或等于十年。不同的是，新會計準則要求企業(yè)應在取得無形資產時分析并辨別其壽命年限，對使用壽命有定量的無形資產，應攤銷金額必須在其使用壽命范圍內計劃合理的進行攤銷。成本扣除預計殘值后計算得出的金額即應攤銷金額，還需要扣除已經計提減值準備的無形資產，攤銷額不予考慮使用壽命不確定的無形資產。除此之外，企業(yè)理當在所有會計期間內重視和考察使用壽命不確定的無形資產的使用壽命，要是有可靠結論證明該無形資產的壽命為有限，則立即推算其使用壽命并按規(guī)定實施安排。

三、有關無形資產的報廢和處置的比較

我國新的會計準則規(guī)定：＂有關企業(yè)出售的無形資產，可以把它取得的價款與無形資產自身的帳面價值兩者的差額計入當期損益，對于預期內不能為企業(yè)帶來經濟利益的無形資產，則應該將其帳面價值進行轉銷。而國際會計準則除做了上述兩項規(guī)定外，還更加具體詳細的規(guī)定了若干其他情況，如＂無形資產與類似資產進行交換時，它所獲得無形資產的成本應該等于被處置的無形資產的帳面余額，從中不能產生損失或利得。在經營過程中退出并且準備處置的無形資產，應該在退出時以它的賬面價值來反映。

四、有關無形資產披露的比較

就無形資產進行披露時，對于使用的攤銷方法，期初、期末賬面的金額以及累及攤銷額、累計減至準備等方面的披露，我國會計準則與國際會計準則是相同的。同時我國會計準則還規(guī)定了：對于那些使用壽命相對有限的無形資產，理應披露其使用壽命的問題，反之，對于那些使用壽命不清楚的無形資產，則應披露其使用壽命不清楚的緣由及推斷預測；以此擔保的無形資產帳面價值和當期的攤銷額，及劃入當期損益和判定無形資產的研究開發(fā)支出余額等。

綜上所述，我們不難發(fā)現我國的新企業(yè)會計準則中有關無形資產的規(guī)定已經變得更加具體，更加完善，更加國際化，也更具有可操作性，它充分結合我國基本國情的基礎上，同時與世界會計準則接軌，是我國會計準則的日趨完善的重要體現。

[1]財政部《企業(yè)會計準則第六號--無形資產》[M]2006《企業(yè)會計準則》[M]1992

[2]葉建芳《中國與國際會計準則比較研究》上海財經大學出版社，2005，4

[3]常勛《國際會計》[M]東北財經出版社，2001