當前國有企業領導人員經濟責任審計存在的問題及完善對策

■戴本驕 溫州市審計局

領導干部經濟責任審計在監督制約權力運行，推動完善國家治理，預防抵御經濟運行風險等方面發揮積極作用，是從源頭預防和治理腐敗以及促進黨風廉政建設的一項重要舉措。2010年10月，中辦、國辦印發《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，對經濟責任審計工作提出了新的要求和任務。其中國企領導人員經濟責任審計機制的建立有利于干部管理部門、干部監督部門和審計機關發揮各自的特長，完善領導干部監督管理，促進企業領導人員在任職期間強化經營管理，提高經濟效益，實現國有資產的保值增值。

一、國有企業經濟責任審計含義及特征

根據國資委《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》的規定，國有企業經濟責任審計是指依據國家規定的程序、方法和要求，對企業負責人任職期間其所在企業資產、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經營決策等有關經濟活動，以及執行國家有關法律法規情況進行的監督和評價的活動。中辦、國辦印發的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》指出國有企業領導人的經濟責任包括直接責任、主管責任和領導責任。

國有企業經濟責任審計從產生開始就表現出其自身特有的規律和特征，主要為：一是企業經濟責任審計與財務收支審計相結合。企業領導人員經濟責任審計與企業財務收支審計密切相關，企業財務收支審計是企業領導人員經濟責任審計的基礎，經濟責任審計是財務收支審計結果的人格化。二是企業經濟責任審計的審計評價和責任追究側重于企業領導人員本人。三是企業經濟責任審計的審計對象具有特定性，根據中辦、國辦《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》的規定，國有企業領導人員經濟責任審計的對象包括國有和國有控股企業（含國有和國有控股金融企業）的法定代表人。

二、國有企業領導人員經濟責任審計存在的問題

1986年12月，審計署發布《關于開展廠長離任經濟責任審計工作的幾個問題的通知》，標志著審計機關對企業領導人員進行經濟責任審計工作的正式開始。經審計機關不斷地探索和實踐，企業經濟責任審計工作得到不斷發展，然而隨著各級黨委、政府以及社會公眾對企業經濟責任審計的期望越來越高，當前企業經濟責任審計在管理水平、審計質量和結果運用等方面均顯出不足，在審計實務中，當前國有企業領導人員經濟責任審計主要存在如下幾方面的問題。

1.國有企業領導人員經濟責任界限不清。根據《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》的規定，國有企業領導人員在履職過程中對存在的問題所應該承擔的經濟責任有直接責任、主管責任和領導責任三種。但在實際操作過程中卻存在經濟責任界限不清、確認難的問題。主要表現在：一是前任責任與后任責任界限不清。二是集體責任與個人責任界限不清。如隨著現代企業制度的建立，企業領導班子集體決策成為主流，但不容忽視的一個實際問題是，雖然很多重大事項都是經過班子集體研究確定的，表象上是集體決策，但企業領導人員在實際上往往存在著對決策的做出具有很大的影響力和決定權，這就為審計人員在界定領導人員個人責任和集體責任時增加難度，表象和實際的不一致性可能導致企業領導人員運用集體決策的幌子逃避經濟責任的懲處。三是主觀責任與客觀責任界限不清。

2.國有企業領導人員經濟責任審計評價指標體系欠完善。審計評價是領導干部經濟責任審計的核心內容，也是經濟責任審計的難點和各方關注的焦點。然而至今我國還沒有出臺關于經濟責任審計評價的具體操作規范。審計評價體系的不完善使得審計評價指標缺乏科學規范，在審計實踐中是對一些指標設立了一定的比例，但缺乏統一性和普遍適用性，給審計評價帶來了很大的困難，導致領導人員經濟責任審計評價具有一定的隨意性，不同的審計人員面對同樣的審計問題，可能做出不同的審計評價，使得審計評價意見缺乏客觀性，影響了審計的客觀公正和審計的權威性。

3.國有企業領導人員經濟責任審計結果運用轉化不夠。經濟責任審計結果報告是干部管理工作中反映領導干部履行經濟責任情況的重要信息源，是人事組織部門進行干部考察和任用的重要參考依據。作為審計機關應盡力提供客觀、公正的審計結果報告，并及時報送到紀檢、組織、監察等部門，但從目前情況看，審計機關提供的審計報告多，各部門利用審計結果的情況少，審計結果利用率低，“審”與“用”還沒有緊密銜接，在國有企業中先離任后審計的現象普遍存在。再加上領導人對于審計結論不重視，使得審計發現問題難以整改到位，審計結果的利用體現不充分，運用轉化不夠，作用發揮有限。

4.審計人員素質有待提高。由于經濟責任審計對象的特殊性，這就決定了經濟責任審計工作政策性強、要求高、責任大，客觀要求審計人員具備較高的政策水平、較強的業務能力和綜合分析能力。國企領導人員需要面對復雜多變的經濟發展環境，也要求審計人員更新審計思路、創新審計方法，拓寬審計視野，拓展審計的廣度和深度。而審計人員知識結構單一，政策水平和業務能力不適應當前經濟責任審計的要求，無疑是當前制約經濟責任審計“全覆蓋”的一大因素。

三、完善國有企業領導人員經濟責任審計的對策

1.依法客觀公正界定企業領導人員經濟責任。依法客觀公正界定企業領導人員經濟責任，需要在國有企業領導人員經濟責任審計時明確以下幾個界限：1.劃清直接責任、主管責任和領導責任的界限，嚴格按照《規定》結合審計發現問題界定國有企業領導人員的經濟責任。2.劃清領導人員前期與現任經濟責任的界限，不能將前任領導取得的成績和存在的問題當成是現任領導成績和問題。3.劃清集體決策和個人決策責任的界限，決策由集體決策造成的失誤，應由集體負責，領導人員負主管責任或領導責任。4.劃清主觀和客觀責任的界限。市場經濟條件下，決策的運行結果受諸多因素的影響，對不可預見或難以預見的外部客觀因素變化造成的損失要與主管不努力或管理不到位造成的損失進行客觀的分析，并予以恰當的界定。明確經濟責任的界限，客觀、公正地評價每位領導的業績和責任，做到以權定責、以責定審、以審定評。

2.規范和完善審計評價體系。根據“一觀三化一廉”（貫徹落實科學發展觀、權力運行公開化、資源配置市場化、操作行為規范化和廉潔自律方面）框架和國有企業領導人員經濟責任審計的特點，科學地規范經濟責任審計評價范圍、內容、標準、方法，建立完善的審計評價體系，客觀、公正、實事求是的評價被審計領導人員的經濟責任。經濟責任審計評價體系既要有定量指標，又要有定性指標，要將定量和定性指標結合起來。定量指標應依據特定的原則和標準，科學的從數據角度設定。定性指標應圍繞經濟責任設定，并盡可能地依靠一些具體的定量指標進行佐證。同時融入績效審計理念，在評價經濟責任時，關注領導人員實現既定規劃和目標時的投入、產出，以及由此反映出的效率、效果等績效指標，引入績效評價指標。

3.完善審計結果運用機制。各級黨委政府要高度重視經濟責任審計結果的運用，使經濟責任審計結果在加強國有企業領導人員監督管理、推進黨風廉政建設等方面發揮重要作用。應進一步完善經濟責任審計聯席會議制度，建立健全制度和措施，確保審計結果運用上有相關的制度保證。要建立紀檢（監察）、組織、審計等部門的協調配合，實現經濟責任審計的“問責”與“問效”，實現審計成果的共享，切實將經濟責任審計結果作為考核領導干部勤政廉潔的重要依據。要積極探索和逐步推行經濟責任審計結果公告制度，不斷增強經濟責任審計工作的透明度。

4.加強審計人員自身建設。審計人員的自身素質是審計工作成功的基礎，為進一步提高國有企業領導人員經濟責任審計質量，保證按時完成審計任務，應建立一支結構合理、素質優良、業務過硬的復合型國企經濟責任審計專業人才隊伍。通過加強審計機關內部管理，重視審計業務知識培訓，加強繼續教育，強化責任意識和法制觀念，提高執法水平，積極推廣計算機審計的運用，提高經濟責任審計信息化水平，不斷規范審計行為，提高審計人員素質，以達到加強審計人員自身建設的目的。

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