營改增對企業經營的影響

■郭麗旋 廈門合誠工程檢測有限公司

自2012年1月1日開始，營業稅改征增值稅率先在上海交通運輸業和部分現代服務業開始試行，隨后在北京等地逐步展開，營改增自施行以來就受到了廣泛的關注，結構性減稅這一政策不僅是稅制改革的重要舉措，也是我國進行宏觀調控的手段，其對不同企業的經營管理產生了重要的影響，指導了企業的經營決策方向。

一、營改增的必要性

1994年出臺的《中華人民共和國增值稅暫行條例（草案）》規定了我國增值稅的征稅范圍，即對所有的貨物和修理修配勞務進行征稅，對其他勞務、無形資產和不動產征收營業稅，進而確立了增值稅和營業稅兩大稅種并行的局面。2009年實行的《增值稅暫行條例》允許對機器設備進行進項稅額抵扣，降低了企業的投資成本，加速了生產型增值稅向服務型增值稅的轉變。而隨著經濟的發展和進步，兩稅并行的征稅體制，制約了產業結構的調整和行業的均衡發展，尤其是現代服務業承受了過多的稅負，不利于企業參與國際競爭。因此，實現行業的均衡發展，降低企業的成本是稅制改革的重要驅動因素。其必要性主要體現為：

1.兩稅并行，增加了服務業的稅負，導致稅負不公平

營業稅針對企業的全部營業額征稅，貨物的生產和勞務提供都需要消耗貨物和其他勞務，進而導致重復征稅；另外由于營業稅不能抵扣購買的勞務或者發生的成本，因此，企業為了降低成本，就會盡量減少從外部購買服務或貨物而選擇內部消化的方式進行，這樣不利于企業專業化細分和服務外包業務的發展。

2.兩稅并行破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性

增值稅只對增值額進行征稅，通過進項稅額的抵扣避免重復征稅，同時可以避免政府區別對待的影響，保持稅收中性，促進企業的公平競爭和快速發展，但是我國增值稅的稅基過窄，只針對規定的貨物或服務進行征稅，對于一些屬于營業稅范圍但是卻與增值稅有密切聯系的行業不能發揮中性的效應，進而破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性。

3.降低了企業的國際競爭力，限制了出口

出口零稅率是目前國際通行的做法，但是由于在我國營業稅征稅范圍的行業無法享受出口退稅優惠，導致出口價格為含營業稅的價格，與其他不含稅價格相比，我國出口的服務在國際競爭中處于不利地位，這在國際競爭日趨激烈，全球經濟不景氣的情況下，不利于我國對外貿易的發展。

4.兩稅并行造成了實踐上的困境

隨著經營環境的復雜化和企業內部多元化經營的發展，每個企業所涉及的行業或者產品呈現多樣化形式，這也就加劇了稅收征管的難題。為了提升企業的競爭力和銷售能力，捆綁銷售越來越多，在這種經濟形式下，劃分商品和服務的類型會越來越困難，增值稅和營業稅之間的界限更加模糊，進而導致征稅的困難；除此之外，國稅和地稅不同的征管體制也引起了兩稅征收的矛盾。

由以上分析可以看出，營業稅本身的缺陷和兩稅并行的不合理性加速了我國營改增的進程。另外從國際實踐來看，營業稅在很多國家都已經退出了稅收舞臺，為了縮小和國際進程的差距，提升我國服務業的國際競爭力，促進國內產業結構的調整和專業化分工的發展，營業稅改征增值稅是我國稅制改革的必然選擇。

二、營改增對企業經營的影響

營改增改變了企業納稅的體制，對于企業的各種決策和長期的發展規劃都會產生影響，另外由于營改增對不同的服務業有不同的稅率規定，因此企業所處的行業和規模都會影響到營改增對企業的影響效果，因此本文結合相關的規定和一些實際情況，歸納如下：

1.影響企業的戰略制定

全球戰略是當代企業面臨國際化背景應有的策略和理念，但是，在營改增之前，我國服務業的產品出口受到限制，國際上“零稅出口”的做法消弱了我國服務業的國際競爭地位；但是，實行營改增之后，我國服務業就會享受到出口退稅的政策，出口價格就會和國際接軌，進而定價方面的弱勢得到改善，為大型服務企業走出去提供了強力的支撐，因此這對于企業將來的戰略制定和選擇會產生重大的影響。

2.經營模式的轉變，競爭能力的增強

隨著企業規模的逐漸增大，企業就會面臨日益復雜的問題，企業內部專業化分工的要求以及企業整合問題就會成為企業不得不考慮的問題。企業選擇全面發展還是專業化發展是由戰略和企業所面臨的風險決定的，全面發展可以分散企業面臨的經營風險，但是卻會分散企業有限的資源和能力，往往會造成核心能力的缺少；而如果選擇專業化，能把有限的資源集中到企業擅長的業務上，便于核心能力的培養。如果從稅收的角度來看，如果企業外購勞務的成本中所負擔的稅收大于專業分工增加的收益，那么企業就會選擇內部化的方式進行處理，而不實行外包；但是在實行營改增之后，企業可以實現外購勞務的進項稅額抵扣，這會降低企業的營運成本，減少資金流出，進而促進我國服務業專業化分工的發展和現代服務業的轉型。對于提供勞務的一方而言，專業化服務外包增加了企業的業務量，有利于提供勞務一方不斷提高自己的服務水平，提升競爭力，以便應對激烈的競爭環境，我國的專業化整合將不斷增強，經濟結構得到優化。

3.影響投資決策，促進企業機器設備的更新，提升生產率

營改增改變了服務業的投資方向，在實行該政策之前，服務業的建筑物和設備投資都不能從企業的收入中扣除，因此，企業對于該方面的投資就可能會出現不足的狀況，但是，實行營改增之后，購入機器設備可以抵扣17%的增值稅，從而降低了企業的運營成本，這可能會促進企業加快舊設備的更新速度，進而提高企業的生產效率，優化企業的資產結構。但是，服務業是勞動力密集型和資金密集型行業，人工成本占據很大的比例，但是人工成本卻不能進行抵扣，這對于有些行業可能會造成稅負過大的問題，例如，交通運輸業的稅率由3%提高到11%，過高的人工成本可能會造成企業通過裁員的方式降低成本，這可能會造成我國勞動力市場的不穩定性。而有些行業可能通過提高自身的自動化水平降低對人工的依賴，這些都是應該考慮的問題。另外除了在投資方向上的轉變，還可能影響投資的時間，在將要實行營改增的區域，企業應該把握好時間選擇合理的購買所需物資的時機，將企業將要購買的物資推遲到營改增之后，從而得到抵扣的稅收優惠，減少費用支出，保證企業現金擁有充足的現金流。

4.轉變部分行業的經營方式

我國服務業呈現的特點是規模較小、數量眾多，內部產權和治理問題較突出，很多服務業都是采取承包經營的方式進行的，企業只收取管理費，而不參加具體的經營，主要由個人管理，這就會導致企業增值稅抵扣控制方面的不足。例如在我國交通運輸業，主要實行收取管理費、以包代租的經營方式，各種燃油費、人工費、保險費等都是由個人承擔，企業只收取管理費，這種方式降低了企業的監管力度，對于增值稅的抵扣控制不足，因此，對有些行業必須加快轉變經營方式，改變企業的產權結構，完善公司治理和內部控制問題，確保抵扣憑證的順利取得，實現增值稅應有的作用。

5.改變經營區域的選擇

很多企業采取集團公司的形式進行經營，業務是跨省份和區域的，在營改增未在全國推行前，對于相同的業務在不同的地區可能會出現不同的稅收核算效果，進而影響經營利潤，因此，企業在進行擴張時，應該審慎選擇經營區域，合理調配業務在不同地區的分配，利用可抵扣進項稅的政策，從而達到減稅或避稅的目的。這是企業利用合理的稅收籌劃手段降低成本的有力方法。

由此可以看到，營改增對于企業經營的影響是多方面的，鑒于目前營改增試點還未在全國推行，很多潛在的影響還未顯現出來，企業更應該分析營改增對自身的影響程度，從而調整自身的戰略方向，合理的調配資金和人員，以便應對營改增對企業造成的不利影響，緊跟稅制改革和經濟結構調整的大潮，從而促進企業的可持續發展。

三、政策建議

營改增是國家調整產業結構的重要舉措，因此，除了企業從自身調整戰略和經營管理之外，國家也應該發揮自身的作用。營改增改變了現在雙稅并行的體制，因此，國家應該加快征稅系統的調整和轉變，明確征稅范圍和企業繳稅的流程；另外要做好不同地區之間的銜接，協調好試點和非試點地區稅收的征管；此外還要做好扣稅憑證的發放和管理，進而確保營改增順利進行。

四、結論

營改增是我國稅制改革的必然趨勢，在新的形勢下，增值稅的征稅范圍會逐步的擴大到全部的商品和服務，這對于受到營業稅重復征稅詬病的企業來說，是改變經營管理，主動推進專業化發展和提升自身服務質量的重要契機，因此，企業應該全面調整自身的經營戰略，充分利用營改增的優勢，降低不利影響，推進產業的結構性調整，加快轉變生產方式。

[1]潘蘊晶，劉溪.淺談“營改增”.會計師，2012年第 8期

[2]李晶.“營業稅改征增值稅”為企業帶來了什么？上海國資，2012年第3期

[3]賈康.為何我國營業稅要改征增值稅.經濟，2012年第1期

[4]劉軍陽.營業稅改增值稅后對交通運輸企業的影響.交通財會，2012年第9期

[5]韓春梅，衛建明.論“營改增”稅制改革對企業的影響.遼寧省交通高等專科學校學報，2011年第6期