現代經濟環境下公允價值會計面臨的問題分析

■宋仁芝 中國移動通信集團黑龍江有限公司

華爾街爆發的金融次貸危機使得全球的經濟都受到了很大的影響，很多的企業因此發生了破產，使得市場經濟環境發生了很大的改變。在這種背景環境下，使用會計的公允價值進行計價成為了受到很大非議的事情。在經濟危機發生是時候，并不是因為會計的公允價值導致的，但是發生經濟危機和會計的公允價值是有很大的關系的。在后危機時代使用會計的公允價值進行計價是要面臨著很多的問題的，為了使經濟市場快速恢復到以前的樣子，在使用公允價值進行計價的時候，一定要找到解決的措施，保證公允價值計量可以順利使用。

一、后危機時代公允價值會計出現的缺陷以及成因

會計的公允價值是在市場環境井然有序的情況下進行交易才能夠實現的，而且在進行交易的時候一定要保證市場是在正常的環境下的，交易的雙方必須是自愿的，并且在進行交易的時候，必須是公平和公正的。只有滿足了這些條件，價格才能真正體現商品的價值，公允價值才能夠真正得到體現。但是在經濟危機爆發以后，市場的環境就發生了很大的變化使得公允價值會計在進行交易的時候出現了很多的缺陷。在后危機時代對公允價值會計進行改革已經成為了必須要做的事情。導致公允價值會計出現缺陷很大程度上是和極端市場條件出現有很大原因的，在經濟危機爆發以后，市場中的投資者因為經濟危機而出現恐慌的情況，在市場中對自己所持有的金融資產進行拋售，使得市場交易出現停頓的情況，這時就會導致公允價值會計失去意義。在金融危機背景下，對公允價值會計、風險管理和金融監管進行審視一定會發現制度方面的缺陷，但是，即使在制定制度的時候考慮的再全面也會是受到現實情況的影響的，這時制度就會出現無法面對考驗的情況。對現行的會計制度進行評價是非常不公正，而且是非常不符合成本效益的原則的。因此，對公允價值會計進行會計準則方面的改革不能是一蹴而就的，要經過漫長的時間來進行。在2008年10月，國際會計準則理事會對金融資產進行了重新的分類，這樣就會導致會計在進行工作的時候一定要受到政治的影響。在國際財務報告準則中，對金融工具在會計處理方面做出了一項重要的決定，但是，只是在進行資產的劃分上進行了簡單的分類，在計量問題上仍然不是十分明確的，因此在金融資產的計量上采用了混合盡量的模式，兩種準則對金融資產的計量出現了不同的解釋，在企業中，只能依靠管理者進行判斷。

二、公允價值會計在對減值模型進行改革時面臨的挑戰

在資產減值方面，國際會計準則理事會要用預期損失模型取代已發生損失模型，進行這種改革主要是為了使風險和報酬保證一致。使用預期損失模型可以使金融系統的穩定性得到保證，同時也會減少損失發生的周期效應。預期損失模型對會計進行信用損失的確認是非常有幫助的，同時和信用風險管理也是非常吻合的。同時，國際會計準則理事會對預期損失模型也進行了研究，通過分析得出，預期損失模型在理念上是優于已發生損失模型的，但是預期損失模型在實際的操作中是存在著很大的難度的，在實施的過程中也是要面臨很多的挑戰的，主要體現在以下幾個方面。

1.對基礎條件的挑戰

預期損失模型在使用的時候，范圍是非常廣的，其中在大型的商業銀行使用的是非常好的。在一些非銀行的金融機構使用這種損失的模型來進行減值的時候要面臨的問題是非常多的。這主要是這些非銀行金融機構在報告的主體上是缺乏信用風險的模型的。特別是在一些市場經濟剛剛起步的國家，金融機構在信用風險管理方面是處于初級階段的，在評估數據庫的建設、模型的開發使用以及專業評估技術和人員方面都是十分的缺乏的，這樣就使得在基礎條件方面是存在很多的問題的。

2.對內部控制的挑戰

使用預期損失模型對企業的損失進行評價，使得金融機構的內部控制要面臨很多的挑戰。在一些金融機構中，例如銀行機構在市場中重要是通過信貸業務來得到利益的。在信貸業務中，要經過不同部門共同運作來實現信貸業務。這樣就使得銀行在確定貸款的未來現金流量現值的時候要通過不同的部門進行交互測算，這樣就使得金融機構的內部控制一定要是非常的嚴格的，同時在對企業的內部進行管理的時候，一定要做到有嚴格的規范來進行管理。在金融機構對未來現金流量進行現值的測算的時候，一定要有一定的操作進行指引，使得不同的部門在進行測算的時候可以做到有據可依。

3.對金融監管方面的挑戰

在金融機構中，預期損失模型在使用的時候，金融機構的管理層是要進行估計和判斷的，因此預期損失模型在使用的時候對管理層是非常依賴的，這樣也就會導致透明度下降的情況出現，對金融監管和盈余控制都有很大的影響。為了使金融機構在經營的過程中更加的透明，在金融監管方面，管理層一定要做到公正公開，避免出現利用預期損失模型進行利潤調節的事情，進而對股價進行控制。

4.對獨立審計的挑戰

預期損失模型將大幅增加審計難度和訴訟風險。由于預期損失模型取消了以觸發事件作為確認金融資產減值損失的前提條件,計提減值準備不再需要充分確鑿的證據,審計軌跡不再那么清晰可辨,這不僅將加大審計的難度和成本,而且將降低注冊會計師與被審計單位解決會計估計和判斷意見分歧的討價還價能力。

三、結束語

在會計計量方法中，公允價值會計是非常重要的組成部分。公允價值會計在使用的時候是必須要符合很多的條件的，其中最重要的就是市場環境一定要是有序的，但是在全球經濟危機發生以后，公允價值會計在計量方面就出現了很大的缺陷。為了使公允價值會計在后危機時代還可以發揮作用，一定要對公允價值會計進行改革，找到解決的措施。

FCAG.2009.Report of the Financial Crisis Advisory Group.July28.