淺談如何加強(qiáng)和改進(jìn)施工企業(yè)稅務(wù)管理

郭艷麗

摘要：本文結(jié)合我國稅收新政，就施工企業(yè)如何既保證足額上繳稅款，又能在充分利用優(yōu)惠政策少繳稅款，進(jìn)行了簡要闡述。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅務(wù)管理；加強(qiáng)改進(jìn)；方法探析

企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容可分為：籌資稅務(wù)管理、投資稅務(wù)管理、營運(yùn)稅務(wù)管理、收益分配稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險管理等五項(xiàng)重要內(nèi)容。那么，如何做好企業(yè)的稅務(wù)管理

1 企業(yè)籌資稅務(wù)管理

企業(yè)籌資稅務(wù)管理包括債務(wù)籌資稅務(wù)和權(quán)益籌資管理。利用權(quán)益籌資，可以避免收益向外分配時存在的雙重納稅問題。所以企業(yè)在籌資決策時，應(yīng)對不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在充分考慮了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險承受能力后，適當(dāng)?shù)睦脗鶆?wù)融資，最終確定一個能達(dá)到減少稅收目的的籌資組合。

2 企業(yè)投資稅務(wù)管理

企業(yè)投資的稅務(wù)管理包括研究開發(fā)、直接投資和間接投資的稅務(wù)管理。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，具體為：未形成無形資產(chǎn)的部分計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，再按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；對形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本150%攤銷；對由于技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為以后年度的納稅調(diào)減項(xiàng)目處理。除此之外，符合國家相關(guān)政策的企業(yè)在研發(fā)的無形資產(chǎn)可以作為企業(yè)的核心知識產(chǎn)權(quán)條件下，可申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率。雖然優(yōu)惠政策很誘人，但要想成功申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)，十分艱難的。必須早準(zhǔn)備，早籌劃，且全員參與，做好打長期戰(zhàn)的準(zhǔn)備。

對于企業(yè)直接投資的稅務(wù)管理，可做的文章也很多。首先國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，通過稅收政策影響企業(yè)投資方向（行業(yè)）的選擇，如選擇投資使用國家規(guī)定的環(huán)保、節(jié)能、安全等專用設(shè)備的，可用投資額的10%從當(dāng)年起5年內(nèi)抵減企業(yè)的所得稅應(yīng)納稅額。其次，對企業(yè)的出資也可調(diào)整思路，遇到重大涉稅行為時，由專業(yè)人員測算籌劃，相互比對，最終確定正確的方案。例如，被投資企業(yè)需要投資企業(yè)的一處房產(chǎn)，如投資企業(yè)全部采取貨幣資金出資，然后由被投資企業(yè)向投資企業(yè)購入此房產(chǎn)，則投資企業(yè)需繳納土地增值稅、營業(yè)稅 、城建稅、教育費(fèi)附加等。但如果投資企業(yè)以該房屋直接投資入股，參與利潤分配，承擔(dān)投資風(fēng)險，按國家相關(guān)稅收政策規(guī)定，則可免予負(fù)擔(dān)上述稅收。

企業(yè)的間接投資，是指用資金購買股票、債券等金融資產(chǎn)而不直接參與其它企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的投資活動。相比直接投資，間接投資考慮的稅收因素較少，但也有稅收籌劃的空間。如按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，國債利息收益免交企業(yè)所得稅等。

3 企業(yè)營運(yùn)稅務(wù)管理

企業(yè)營運(yùn)活動中，通過對存貨計(jì)價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費(fèi)用分?jǐn)偂馁~準(zhǔn)備的計(jì)提等業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，在不同的會計(jì)年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)不同的所得稅，從而達(dá)到延緩納稅目的，提高企業(yè)資金使用效率。如，采用加速折舊法、加大當(dāng)期折舊、選擇最有利的壞賬損失核算辦法減輕稅收負(fù)擔(dān)等。

企業(yè)做好營運(yùn)稅務(wù)管理，首先把好合同簽訂關(guān)，避免多交營業(yè)稅。例如，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。所以，企業(yè)在簽訂承包合同時，最好分開簽訂，分開驗(yàn)工計(jì)價，以達(dá)到少繳稅的目的；其次，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查，督促項(xiàng)目將購置的固定資產(chǎn)及時組資，按規(guī)定計(jì)提折舊，及時計(jì)入成本，同時控制固定資產(chǎn)的大修理支出，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常維修，以減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，取得資金的時間價值。

4 企業(yè)收益分配稅務(wù)管理

企業(yè)收益分配稅務(wù)管理包括所得稅的稅務(wù)管理、虧損彌補(bǔ)稅務(wù)管理和股利分配稅務(wù)管理等。

首先，在所得稅稅務(wù)管理中企業(yè)應(yīng)該注意：收入成本的確認(rèn)嚴(yán)格按照完工百分比法進(jìn)行，不超前或滯后確認(rèn)收入成本；企業(yè)應(yīng)積極利用不征稅收入和免稅收入的規(guī)定，降低稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，嚴(yán)格區(qū)分并充分列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等、做好各項(xiàng)費(fèi)用的測算和檢查，用足抵扣限額。如招待費(fèi)企業(yè)可以利用平衡點(diǎn)的方法進(jìn)行節(jié)稅操作，具體說企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)年的銷售計(jì)劃，按照銷售額確定企業(yè)當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額，如果當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于該限額，則說明稅前扣除額沒有被充分利用，從而多繳納了所得稅，如果當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于該限額，則說明稅前扣除額雖然被充分利用了，但是還要考慮由于超過了最高限額，超過的部分要調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，也要多繳納所得稅。

其次，企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃時，應(yīng)充分利用投資地點(diǎn)稅收籌劃和投資方向稅收籌劃，以獲取稅收優(yōu)惠，降低稅負(fù)。根據(jù)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立，將合理、合法地降低稅收成本，例如分支機(jī)構(gòu)是否具有法人資格決定了企業(yè)所得稅的繳納方式。如果具有法人資格，則獨(dú)立申報(bào)企業(yè)所得稅，如果不具有法人資格，則需由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)可以通過以前年度虧損的充分彌補(bǔ)，相應(yīng)縮小應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在企業(yè)的虧損彌補(bǔ)稅務(wù)管理中，稅法關(guān)于虧損彌補(bǔ)的規(guī)定為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了空間，納稅人可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，盡可能早地彌補(bǔ)虧損，獲得稅收利益。

最后，企業(yè)股利分配的稅務(wù)管理。股利分配涉及稅收事項(xiàng)主要包括是否分配股利以及采取何種股利支付方式。對于公司來說，它會影響公司的市場形象和未來價值，對于股東來說，獲得股利的股東需要交納個人所得稅。公司在分配股利時，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該注重稅收對股東財(cái)富的影響，合理選擇股利方式，以確保股東財(cái)富最大化目標(biāo)。

5 稅務(wù)風(fēng)險管理

由于稅務(wù)影響企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個方面，為做到企業(yè)每項(xiàng)稅收籌劃都具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定。企業(yè)的經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動都應(yīng)考慮到稅收因素的影響，對稅務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)處理都符合相關(guān)會計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)得規(guī)定，企業(yè)的稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理、稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備以及納稅申報(bào)和稅款繳納等涉稅事項(xiàng)都應(yīng)符合稅法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系，定期全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，并結(jié)合實(shí)際，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，分析和描述風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件，評價風(fēng)險對企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和策略。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制的有效性評估，可以由企業(yè)內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)整體控制目標(biāo)，對稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制的有效性進(jìn)行評價，也可委托中介機(jī)構(gòu)對與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評估，并出具評估報(bào)告。

6 結(jié)語

綜上所述，只有在企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險控制系統(tǒng)的管控下，以國家利益為先，充分保證企業(yè)利益的前提下，既要避免人為的多交稅，又要避免因偷漏稅而遭受稅局處罰，爭取最大的稅后利益。這就要求我們這些在企業(yè)中從事納稅業(yè)務(wù)的工作者們，多學(xué)習(xí)，多動腦，想企業(yè)所想，嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，不能因?yàn)槠髽I(yè)的故意或疏忽，將加強(qiáng)稅務(wù)管理引入偷稅、逃稅和不正當(dāng)避稅的歧途。要一絲不茍的做好納稅各個環(huán)節(jié)的工作，才能保證企業(yè)的稅務(wù)管理工作扎實(shí)有效，才能促進(jìn)企業(yè)快速穩(wěn)定的向前發(fā)展。