公路工程施工項目稅收管理存在問題與對策

孫小剛

【摘 要】為了加強和規范公路工程建設項目稅收管理，提高征管質量和效益，挖掘增收潛力，筆者根據國家有關法律規定，結合我公司實際，現就加強公路工程建設項目稅收管理提出若干建議和意見。

【關鍵詞】公路施工；稅收管理；問題；對策

【中圖分類號】U415.2 【文獻標識碼】A 【文章編號】1672-5158（2013）03-0252-01

近年來，國家及地方各級政府加大了對道路等基礎設施建設的投入力度，特別是在高速公路建設上，開工的項目多、投入的資金多。近三年來，西安市境內就先后有幾條高速公路開工建設，總投資額逾百億元。建設高速公路投資大、工期長，對地方經濟拉動作用明顯，但由于在政策執行上，涉及耕地占用稅、營業稅及附加、所得稅、資源稅等多個稅費種；在征收管理上，又牽涉到機構地屬地管理、經營地管理、代扣代繳管理等方面，稅收征管難度較大。地稅局在總結以往交通工程建設稅收管理經驗的基礎上，認真學習借鑒外地先進經驗，逐步探索出了一條高速公路稅收管理的新路子。

1、工程興建，精細管理，督促“三方”抓規范。

1.1業主方、承建方、工程關聯方，三方共抓。

（1）抓好業主方耕地占用稅。高速公路建設，耕地占用稅是稅額僅次于建筑營業稅的第二大稅種。抓好耕地占用稅征收，最重要是明確計稅面積。土地部門界定的公路用地分類很詳細，主要是農用地和建設用地兩大類。農用地又分為耕地、園地、林地、其他農用地，建設用地分為住宅用地、交通用地、水利設施用地、特殊用地和未利用土地。但是，土地部門界定的耕地與耕地占用稅的耕地不同。前者耕地是指基本農田和一般農田，后者是指種植農作物的耕地（包括菜地、園地），占用魚塘及其他農用土地建房或從事其他非農業建設，也視同占用耕地。確定計稅面積，必須按后者的范圍劃分。還有就是稅率標準，紅線以內耕地（公路建設用地）每平方米2元，服務區每平方米6元。2008年標準分別提高到10元、15元。

（2）抓好承建方稅收基礎工作。承建方稅收是高速公路稅收的大頭，稅收管理必須貫穿從興建到竣工的全過程。一是嚴格推行稅收管理員制度。對參與工程建設的四個標段作為四個企業，每兩名干部負責一個標段，實行周巡查、月約談制。每周到工地實地巡查，每月與承建方進行稅收約談，查看《工程計量單》、《工程款結算憑證》、《代扣代繳資源稅報告表》等相關資料，了解掌握工程形象進度、款項結算進度和稅款申報、扣繳情況，全面及時監控承建方稅收入庫情況。二是嚴格發票管理。以票控稅是抓好承建方稅收的法寶。一方面，監督業主方只接受工程稅收管理單位的建筑安裝發票，把好入口關，杜絕白條入賬、非正規發票入賬。另一方面督促承建方開票交稅、按工程完成進度申報繳納稅款。三是嚴格政策執行。營業稅、印花稅等按合同約定計算。所得稅、城建稅政策執行略有不同。企業所得稅實行機構所在地繳納，管理過程中，必須核驗施工方《外出稅收管理證明》等相關資料，符合規定的不征收所得稅。城建稅有7%（市區）、5%（鎮區）、1%（農村）三檔稅率，應嚴格按承建方項目部所在地確定稅率。

（3）抓好關聯方稅收管理。關聯方稅收主要是指砂石料供應方和公路參工參運方稅收。督促砂石料供應方在開采時申報繳納資源稅，開具《資源稅管理證明》后方能外運銷售。要求承建方接受砂石料時審驗把關，無證明單的，按規定實行代扣代繳。工程稅收管理方及時提供資源稅扣繳情況給屬地分局，由分局核算征收供應方的所得稅及其他地方稅費。公路參工參運方為承建方提供零星運輸、施工等勞務，大都為個體人員，成分復雜，無固定經營場所，納稅意識薄弱，難以管理和監控。在該項稅收的管理上，主要是搞好政策宣傳，要求其結算勞務款項時必須使用地稅發票，同時要求付款方嚴格發票管理制度的落實，不接受非正規發票，防止稅收流失。

2、加強票據管理，堅持以票控稅

（1）財政相關單位根據公路工程進度拔付款項時，須索取項目單位提供地方稅務局開具的拔付公路工程款完稅憑證或發票。

（2）各建筑施工單位在收取公路工程款（包括預收款）時，須按規定地方稅務局辦稅服務廳開具建筑業統一發票，所購建筑材料必須取得正規發票。

（3）各項目單位必須持由地方稅務局辦稅服務廳開具的建筑業統一發票，方可支付公路工程價款（包括預付公路工程款）；對不能提供“陜西省建筑業統一發票”并加蓋“地方稅務局代開發票專用章”發票的，項目單位不予白條支付、結算公路工程款。

（4）對有建設項目的相關單位，已辦理竣工決算的，必須持公路工程造價總額等有關材料（包括公路工程所用的原材料、設備及其物資和動力價款在內），在地方稅務局辦稅服務廳開具的建筑業統一發票，或地方稅務局統一代開發票并加蓋“地方稅務局代開發票專用章”的，方可結算公路工程款；只辦理材料、人工工資發票或未取得合法憑證或接受外地建筑業發票的，由主管地稅機關對建設單位按《中華人民共和國稅收征收管理法》及發票管理辦法等有關規定進行處理，除按稅法規定追繳稅款外，并按有關規定進行處罰；尚未辦理竣工決算手續的，應督促施工、建設單位及時辦理相關手續，并到地方稅務局辦稅服務廳辦理發票、稅款結算手續。

（5）縣、鄉（鎮）會計核算中心、農財所等單位發現報賬部門未按規定使用發票或假發票，予以拒收并及時報告稅務機關。

3、加強協作配合，確保應收盡收

為解決西安市公路工程稅收管理存在的問題，筆者提出了構建了公路工程稅收實施縱橫協調配合管理的制度基礎和相關意見措施。大概如下：

（1）地方各級政府要加強對本行政區域內公路工程稅收管理工作的領導和協調，支持地稅部門依法執行公務，不得干預地稅部門依法執行公務，不得擅自作出減免稅和延期繳納稅款決定。

（2）各級地稅部門要加大對公路工程稅收的檢查力度，交通、公路部門要積極配合地稅部門的清理檢查工作。

（3）交通、公路部門要嚴格按照有關規定進行公路、市政建設工程預結算管理，應當將營業稅金及附加計入工程預算造價。

（4）承建單位承建公路、市政工程，必須按稅法規定的期限如實申報繳納營業稅等地方稅費。

（5）承建公路、市政工程的單位不論是收取工程預付款還是總結算款，均必須向付款單位開具發票，嚴禁以“白頭單”入賬。

（6）凡到外縣（市、區）承建公路、市政工程的單位，應到機構所在地地方稅務部門申請開具《外出經營稅收管理證明》，并到項目所在地地稅部門辦理報驗登記。

公路工程建設項目稅收管理是政府及有關部門的一項重要工作，各有關部門、各單位要著眼全局，以促進全縣經濟發展，財政增收為目標，立足本職，創新工作，加強調研，強化措施，通力協作，共同參與，確保各項稅款應收盡收。對不服從大局、不認真履行職責、造成稅款流失的，要按有關規定嚴格追究責任。

參考文獻：

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