完善高校科研經費管理機制的探究

太樹田，韓德余

(長春理工大學 財務處，長春 130022)

1 我國高校科研經費投入產出現狀

改革開放以來，由于高等學校擁有天然的科研人才和科研設備等便利條件，政府逐漸加大了對高等學校科研經費的支持力度，高校投入的科技人力和政府撥付的科技經費也逐年增加，國際科技交流和研究項目不斷發展擴大。相應地，高校產出的科技成果，不論從數量上還是質量上都有了顯著的提升，科技成果轉讓收入不斷增加。

(1)科研經費投入現狀。科研經費投入從兩個指標可以體現:一個指標是各類高校的科技人力投入量，2003年全國有713所高校的645 177人參與高校科研工作，到了2010年增長到了958所高校的812 650人，增長率為26%;另一個是各類高校撥入和籌集的科技經費，2003年全國高校包括各類科技經費的撥付金額為253.3億元，而到了2010年，這項指標達到了940.3億元，增長了3.7倍多。隨著科教興國戰略的深入落實，高校作為科研基地的角色變得越來越重要，政策傾斜和高校自身都對科學研究投入了很大的熱情，而且隨著我國經濟的持續的發展，對高校科研的投入力度還會不斷加大。

(2)科研經費產出現狀。科研經費產出也可以從兩個指標體現:一個指標是發表的學術論文數，2003年全國各類高校共發表論文數387 290篇，其中國外學術刊物發表41 521篇，占總數的10.7%，到了2010年這個指標值為744 474篇，其中國外學術刊物發表175 165篇，占總數的23.5%。不論是論文總數還是國外期刊發表比重都有了大幅度的增加;另一個指標是各類高校技術轉讓的當年實際收入，2003年全國高校技術轉讓的實際收入為15.8億元，而到了2010年這項指標值則為20.8億元，增長了31.6%。可以看出，不論是停留在理論層面的論文發表數，還是科研技術成果轉化成實際收入，科研產出隨著科研投入的不斷增加而增加。

2 我國高校科研經費管理機制中存在的缺陷

從整體來看，我國高校科研工作發展狀況是越來越好，但是很多學者通過各種數學模型和工具來評價全國高校科研經費使用效率，得出了科研經費使用效率相對較低的結論［1］，我國高校科研經費管理機制中普遍存在著缺陷。

2.1 項目立項中的科研經費管理缺陷

(1)高校沒有統一的科研經費財務管理制度。教育部和財政部針對高校科研經費管理發布的是宏觀的指導性意見，高校依據《會計法》和《高校會計制度》，根據高校自身科研經費管理的實際情況來制定內部科研經費財務管理制度，難免在系統性和合理性上存在不足，導致高校財務人員對科研經費財務管理制度理解程度會存在偏差，不利于科項目的順利立項。

(2)委托代理理論下的信息不對稱。高校科研經費符合資源的稀缺性特征，所以只有得到最合理的配置，才能達到最高的使用效率，但是，在企業理論中的委托代理理論中，由于存在科研經費公開性和分布性等信息不對稱的因素，造成了科研能力強的人員比能力相對較差的人員獲得更多的科研經費的“逆向選擇”的現象。［2］

(3)預算編制不科學。客觀上，科學研究是一項不確定性和風險性都非常強的行為，預測難度較大，隨著時間的推進，先前編制的科研預算可能會與現實環境存在較大的偏差，這為科研預算的編制增加了難度。但是高校科研項目負責人的意識中普遍存在著“重立項，輕預算”的現象［3］，缺乏主動和財務人員共同編制預算的積極性，導致科研經費編制的預算沒有科學依據，支出結構不合理，到項目結題的時候，項目負責人竟然對自己項目整個支出情況完全不清楚，到審計人員來臨之前，到學校財務處與財務處領導協調調整賬目，使資金自己負責或他人的課題之間互相挪動，使預算機制流于形式。

2.2 項目執行中的科研經費管理缺陷

(1)經費報賬中的“檸檬市場”現象。由于多數高校的財務科研報賬還停留在對原始會計憑證處理階段，只要報賬審批簽字程序齊全，發票等票據真實，基本就能報銷，沒有對科研經費造成實質上的控制，造成非直接科研經費對直接科研經費的“擠出”效應，非直接科研經費“驅逐”直接科研經費，形成了科研經費中的“檸檬市場”現象。

(2)高校職能部門間配合度欠佳。高校的科研處、財務處、國有資產處、后勤處等職能部門，對科研項目的順利執行都起著至關重要的作用。科研是跨學科、專業和職能部門的協同合作的綜合活動，但是由于各職能部門的相對獨立性，配合度欠佳，造成項目預算、項目執行和項目結題出現問題，增加科研項目的管理成本。

(3)科研成本核算機制不健全。大多數高校為了推進學科建設和支持科研力度，科研活動耗用的水電費、相關固定資產和科研教師的工資等人工費用，都歸集在高校事業經費支出，而科研成本核算機制中的支出只包含設計費、材料費和招待費等直接費用，很顯然不能真正反映科研成本，違反了財務管理制度的真實性原則。

(4)資產管理方式不規范。在科研經費設備購置中沒有系統的管理模式，不同的項目負責人可能會購置相同的設備，造成設備重復購置，共享性較差，一方面占據學校有效的空間，另一方面在項目結題后閑置無用，大大降低了科研經費的使用效率。在2013年1月1日實施的《事業單位會計制度》中加強了對無形資產的管理，但是高校對無形資產管理重視程度不夠，非常具有價值的無形資產流失嚴重。

2.3 項目結題中的科研經費管理缺陷

(1)審計機制不健全。高校科研經費審計的目的是:在對科研預算經費合法準確的前提下，對科研項目執行質量和效率做出合理的評價，進而發現項目執行中的問題，并引導其加以改正。但是現在大多數高校沒有建立系統的審計機制，不能發揮審計部門的事前、事中和事后的監督職能。

(2)科研經費結題不結項，經費大量結余。預算編制的不科學，支出的幅度變動過大，促使很多科研經費結題不結賬，結題的科研項目結余大量經費，繼續由項目負責人使用，是否將其中的一部分留作高校的科研發展基金，也是因高校不同而異，這種狀況給財務部門對科研項目的管理增加了難度，增加了科研經費管理成本。

3 國外先進科研經費管理經驗的借鑒

(1)科研經費來源多樣化。在美國，科研經費一部分來源于國防部、能源部等政府部門，但是大約40%的科研經費來自于科研成果轉讓、慈善捐贈和其他企業的經費投入，是政府科研經費的重要組成部分;民間投資是日本高校科研經費的主要來源;慈善機構、歐盟、企業和研究機構為英國高校提供了科研經費。國外高校科研經費來源的多元、高效，提高了科研人員的科研熱情，促進科研成果轉化。

(2)科研經費支出范圍明確化。國外政府對高校科研經費支出范圍的規定非常嚴格，美國能源部對高校撥付的科研經費規定，經項目實施過程中實際需要的所有支出都明確列入預算，支付內容包括人員支出、直接材料和設備支出、運行支出、技術轉讓支出等，與項目無關的支出均不能列示在項目支出中［4］;美國、英國和日本等國家都重視評價科研經費的使用效率，而有效評價科研經費使用效率的前提就是使科研經費的支出范圍明確。

(3)科研經費成本管理差別化。美國政府把高校科研經費的預算分為直接成本(Direct Costs)和間接成本(Indirect Costs)，直接成本是指科研項目運行過程中人員和設備等直接支出，包含科研人員的工資(直接人工成本);間接成本則指伴隨科研項目運行過程中發生的包括行政管理費用、水電費等相關費用，把項目實施過程中實際需要的所有支出都明確列入預算。差別化、明確化的科研經費成本劃分為科研經費成本核算提供了前提。

(4)科研經費預算管理嚴格化。日本政府非常重視科研經費的預算管理，在《科學技術基本計劃》的規定下，制定年度科研經費預算。科研項目預算一旦確定，執行過程每一筆支出都要嚴格按照預算執行，如果需要調整，必須經過政府主管部門的批準，而且政府還制定了國家審計員制度，監管科技項目是否按照預算執行［5］。

4 完善高校科研經費管理機制

新制度經濟學強調，制度是經濟理論的第四大基石，管理機制是制度的重要組成部分，高校科研經費管理機制的設計是一項涉及到高校多個職能部門的逐漸完善的系統活動，要以高校科研活動健康發展和提高科研效率為目的，加強各職能部門的配合溝通，提高科研人員的積極性，整體提高科研水平。本文以科研項目的立項、執行和結題三個主要階段，建立了相應的信息溝通機制、預算管理機制、成本核算機制和監督評價機制。圖1為高校科研經費管理機制圖。

4.1 完善高校科研經費管理的信息溝通機制

教育部、財政部《關于進一步加強高校科研經費管理的若干意見》第三條明確指出:“各高校要進一步明確學校科研、財務等部門及項目負責人在科研經費使用和管理中的職責與權限。各部門應各負其責，密切配合，做好科研經費管理工作。”這項意見只是指出了科研管理部門、財務部門和項目負責人要互相溝通配合，為了降低高校由于信息不對稱而導致的“逆向選擇”，解決高校科研中的委托代理問題，高校應建立科研信息溝通機制，完善科研管理信息數據庫系統。

科研管理信息數據庫系統是一個涉及到高校多個職能部門的信息化平臺(見圖2)，計劃財務處的科研經費數據信息、國有資產處的科研設備購置和使用信息、圖書館的資料和文獻檢索等信息、后勤處的水電和實驗室使用情況等和其他職能部門等相關科研信息都可以從數據庫系統中查詢，一方面加強了各個職能部門的溝通配合，另一方面方便了項目負責人科研信息查詢，有利于提高科研效率。

科研管理信息數據庫系統包含“科研項目庫”，有科研人員信息模塊、科研項目信息模塊和科研政策信息模塊等多個模塊，方便項目負責人和其他科研人員隨時了解與科研項目有關的各種信息。同時科研管理信息數據庫平臺加強了高校科研政策的宣傳效應，使科研人員了解并認同國家和高校科研政策信息，免費培訓科研人員掌握科研經費的預算、使用和管理方面的知識和技能;它打破各個職能部門對相關科研信息的壟斷，消除科研信息壁壘，提高科研經費管理的效率。

圖1 高校科研經費管理機制圖

圖2 科研管理信息數據庫系統圖

4.2 完善高校科研經費管理的預算管理機制

科研經費預算管理師國際通用的科研經費管理方式，美國、英國、德國和日本等國家都重視使用預算管理的方法來管理高校科研經費，并且取得了很好的管理效果。高校科研預算管理是一項復雜系統的管理活動，它包括預算編制、預算執行、預算調整和預算考核等過程，各個職能部門應該協同項目負責人對科研項目預算情況劃分職能，明確各自的權責利的關系，互相溝通配合，做好科研經費的預算管理。

預算的編制是預算管理的中心工作和起點，也是全成本控制的依據。高校科研管理部門、計劃財務處和科研項目負責人一定要充分匯集多種有效的信息，對信息識別、篩選、比較、剔除，從上到下、從下到上多次溝通磋商、反復論證，編制預算的過程和方法一定要規范和科學，符合科研目標和經濟效益。其中，在編制預算的過程中一定要注意幾個問題:①勞務費等人員經費支出是否符合相關標準和規定;②科研設備共享性和項目相關性;③間接費用分攤標準是否符合相關標準和規定;④總體支出結構是否符合經濟合理性原則。

預算執行是編制的預算在審核通過之后，項目按照預算不斷進行的過程。在高校項目執行過程中，由于客觀和主觀原因可能使項目執行情況偏離初期編制的預算，所以需要建立一套跟蹤反饋機制，將項目預算執行情況及時反饋給項目組，一旦出現預算超支則會發出預警提示，提醒項目負責人注意科研項目的預算執行情況。項目由于多種原因確實需要適當的調整預算的，一定要建立嚴格、規范的項目預算調整審批程序，對預算的執行程序、支出范圍等作出調整一定要科學、嚴肅，切忌隨意調整預算，使預算流于形式。

4.3 完善高校科研經費管理的成本核算機制

2012年12月19日，財政部根據新修訂的《事業單位財務規則》會同教育部對《高等學校財務制度》進行了修訂，《新規則》和《新制度》突出和堅持了科學化和精細化的要求［5］，這就要求建立健全高校科研經費管理成本核算機制，體現了精細化的要求，高校科研經費成本核算就是要建立全額成本核算制度，將科研活動的所有業務、環節和要素都納入到全成本核算的范圍，為科研項目預算的編制提供參考。

高校根據《新規則》和《新制度》的規定，結合自身實際情況，制定科研經費成本管理制度，強化科研經費管理的成本和風險意識、積極推進高校科研成果轉化。成本制度要明確直接成本和間接成本的范圍。直接成本核算相對容易，包括直接材料、設備、差旅和國際交流等直接和科研項目相關的費用支出，但是不包括科研人員的工資和薪酬等;間接成本包括勞務費等人工費用、科研管理成本和水電氣暖等輔助成本。間接成本的核算相對復雜，這是由間接成本消耗主體和費用產生單位共同決定的，消耗主體可以包括院系、實驗室和科研項目等，費用產生單位包括圖書館、網絡服務中心、科研管理部門和財務管理部門等。由于每個費用消耗主體都有自身的特點，每個費用產生單位提供的服務內容都不盡相同，這些因素的組合使得間接成本的分攤變得十分復雜。因此，必須為每種消耗主體和費用產生單位的組合指定合適的分攤方式，這樣才能充分體現公允性［5］。

2013年發布的《高等學校會計制度》引進了修正的權責發生制作為會計核算的基礎，使高校會計核算逐漸向企業規范的成本核算體系靠攏。各高校可以根據權責發生制設計完整的成本核算的會計科目，合理的歸集和分攤各項支出，處理好成本核算的口徑、科研成本賬務處理的特殊性和數據銜接問題，真實的反映科研成本，建立健全科研經費全成本核算體系。

4.4 完善高校科研經費管理的監督評價機制

(1)全過程、全方位審計監督機制。完善高校審計監督體系，才能有效預防和減少高校科研經費虛假報銷等違法違規的現象，建立全過程審計監督機制就是科研管理部門、審計部門、計劃財務處和國有資產處等部門從科研項目的立項階段開始，項目執行階段到項目決算階段對科研經費的使用進行全面的有效的監督，而且還有引入社會監督和政府監督等外部監督方式。見下圖，分別為全方位的審計監督機制和全過程的審計監督機制。

圖3 全方位的科研經費審計監督機制

圖4 全過程的科研經費審計監督機制

(2)科研經費使用效率評價機制。根據發達國家的經驗，高校科研經費管理引入了效率評估機制，包括科研立項前的預算評價和立項后的使用效率評價，提高科研經費的投入和產出效益，高校應建立一套適合自身的，兼具財務指標和非財務指標的科研經費使用效率評價指標體系，評估機制遵循科學性和可操作性，考慮科研的滯后性特點，不斷提高高校的科研經費的使用效率。

［1］陳紅轉，羊震，等.基于滯后DEA的我國高校科研經費使用效率評價［J］.管理評論，2011(8):72-77.

［2］張清.委托代理視角下高校科研經費管理中的道德風險及其防范［J］.中國內部審計，2012(7):52-54.

［3］王輝.高校科研經費預算編制問題剖析［J］.經濟管理者，2012(12):268.

［4］孫育新，李忠文，等.創新高校科研經費管理模式［J］.黑龍江教育，2012(9):49-50.

［5］馮寶軍，李延喜，等.基于多屬性分析的高校科研經費全成本核算研究［J］.2012(5):11-15.