中小企業庫存現金管理問題探討

張麗恒

（大慶市肇源縣審計局，黑龍江 肇源 166500）

庫存現金是企業中流動性最強的一種貨幣性資產，同銀行存款、其他貨幣資金合并為貨幣資金科目，被列在資產負債表的第一位，可見其重要性。做好庫存現金的管理，可以有助于企業更好的發展，現金運用得當，企業的經營也會事半功倍。近年來，隨著企業改革的不斷深化和企業間的資產重組力度進一步加大，中小企業猶如雨后春筍一般大量涌現。但隨之而來的卻是企業內部現金管理的低效和運轉不靈,嚴重影響了企業的生存和發展。從企業現金管理現狀可以看出，我國中小企業傳統的企業現金管理理念、模式、手段已不適應現代企業的管理要求，加強和提高企業現金管理水平迫在眉睫。以某一中小企業為例，分析中小企業庫存現金管理中存在的問題及原因，來研究加強中小企業庫存現金管理的對策和建議。

一、存在的問題

以某中小企業為例，分析研究其庫存現金管理中存在的問題。某中小企業庫存現金使用流程，見圖1。

由圖1可以看出，該企業的庫存現金管理并不完善。在調研過程中得知，該企業規模較小，不夠規范，又是家族式企業，單位的主要工作人員大多數是廠長的親戚或朋友，所以在現金管理過程中出現了很多問題。

圖1 某中小企業庫存現金使用流程

（一）無庫存現金限額

按照規定，企業的庫存現金都要由開戶銀行來核定使用最高額度。原則上以開戶單位3～5天日常零星開支所需為最高額度，既要保證日常零星開支的現金支付合理需要，又要盡量減少庫存現金的使用。[1]要求盡可能多的使用銀行轉賬，便于銀行和國家的監管。該企業的日平均現金使用量在600元左右，那么庫存現金限額應在1800～3000元，但其庫存現金經常超過10000元，甚至更多。庫存現金超過限額少則幾倍，多則幾十倍，就會使得現金在銀行體外循環，給國家的監管造成障礙。

（二）企業存在大額支現現象

根據《現金管理暫行條例》規定，除職工工資和各種工資性津貼等可以使用現金結算外，凡是不屬于現金結算范圍的，應通過銀行轉賬形式進行結算，開戶單位之間的經濟業務往來，必須通過開戶銀行進行轉賬結算。但該企業使用現金結算極為隨意，也有攜帶巨額現金外出結算的現象。

（三）企業白條抵庫、坐支和小金庫現象普遍

該企業存在用白條抵庫現象。這些白條既有廠長所用，也有內部職工和推銷員等用。不僅借款時間長，而且有些款項額高，筆數也很多。“小金庫”是賬外公款的俗稱，在該企業的儲蓄存款中，企業公款私存約占40萬元。這些私存的公款，多用在了廠長的應酬費用中。

（四）庫存現金內部控制制度缺失

該企業的財務人員工作守則中，有關于庫存現金內部控制管理制度，其中包括：

1.錢賬分管制度。財務部門必須有專職的出納人員。出納人員的工作內容包括辦理現金的支付與現金日記賬、銀行日記賬的登記。

2.庫存現金的開支審批制度。財務人員應明確庫存現金的審批權限，明確企業庫存現金的支出范圍，明確各種報銷憑證，各種庫存現金支付業務的報銷手續和辦法。

3.庫存現金的日清月結制度。日清是指出納人員對每日發生的各項現金支付業務全部記入現金日記賬，結出賬面余額，并查點是否與庫存現金相符。月結是指出納人員必須對庫存現金按月結賬，并定期進行庫存現金清查。

4.庫存現金的保管制度。超過限額的庫存現金必須當日存入銀行；單位的庫存現金不得以個人名義存入銀行；紙幣、鑄幣要分類保管；限額內的庫存現金當日核對清楚后一定要放入保險柜，不得在辦公桌內過夜。

但事實上并不完全執行制度。該企業雖然配備有出納和會計人員，其責任分工并不明確，平時兩人都在崗時，似乎還各司其職，起到一點牽制作用。但當會計或出納其中有一個人不在崗時，另一個人會從事兩個人的工作，蓋章提現、填寫支票等都由一人完成。內部控制基本形同虛設，沒有發揮作用。廠長一套賬，公司一套賬，會計做賬也是按廠長的要求完成。

（五）企業之間高息拆借現金

近年來，由于一些中小企業賒欠貨款情況嚴重，同時得不到及時和足夠的貸款支持，因此企業之間高息拆借現金的行為頻繁，逃避銀行對現金管理的監督。在該企業也有同樣的情況，有向企業借款和向企業放款的現象。而其中的利息收入則作為廠長的個人收入，利用企業的錢周轉，達到為自己贏得利益的目的。這些地下交易有時甚至公開進行，形成了一定的市場，致使銀行對現金的監管被架空。

二、主要原因分析

（一）不規范使用現金交易

該私營中小企業的基地在農村，所以在購進商品或原材料時需要使用現金。而以現金結算的價格比通過銀行轉賬結算的價格更便宜，客觀上迫使其使用現金交易。同時，許多規模較小的私營鄉鎮企業沒有固定的銀行賬戶，所以在認購他們的商品時也不得不使用現金。

（二）銀行對企業庫存現金監管乏力

現階段我國銀行結算制度落后，企業為了加速資金周轉和提高經濟效益，縮短資金結算在途時間，往往更愿意使用現金結算。各金融機構為了能多拉客戶，采取不正當的競爭手段。如該企業的開戶銀行就曾對企業許諾：如果來我行開戶，便給予使用現金的方便，并保證充足供應。對企業來說，用現金做生意比轉賬結算要方便得多。企業需用現金做生意，銀行要拉企業成為客戶以爭業務，雙方之間互有需求，便造成了企業用現金交易的現狀。

（三）庫存現金內部控制不規范

出納人員不應既登記現金和銀行存款日記賬，又登記往來明細賬和總賬。出納人員與會計人員的工作應分工明確。該企業未能有效地控制票據的數量和編號，廠長對收款監督不力，未能堅持辦理經濟業務事項不得由一人負責全過程的原則，薪金支付單等未經單位人事部門編制和審核，填制收付款原始憑證與收付款職責未分離。這是由單位內部控制制度失效造成的。會計牽制不力，會計稽核人員未履行職責。內部控制制度的制定，是以監督和牽制財務人員為前提，無人執行的內部控制形同虛設，不能給企業帶來應有的益處。

三、對策和建議

加強企業現金管理、提高現金的使用效率，應考慮多種因素。

（一）加強庫存現金限額的核定管理

為了保證庫存現金的安全，規范庫存現金的管理，同時又能保證開戶單位的日常零星開支的現金正常支付，按照《現金管理暫行條例》及實施細則的規定，企業必須嚴格按規定的限額控制現金結余量，超過限額的部分，必須及時送存銀行，庫存現金低于限額時，可以簽發現金支票從銀行提取現金，以補足限額。庫存現金限額需每年核定一次，經核定的庫存現金限額，開戶單位必須嚴格遵守。其核定具體程序：

1.開戶單位與開戶銀行協商核定庫存現金限額。計算公式：

庫存現金限額=每日零星支出額×核定天數

每日零星支出額=月（或季）平均現金支出額/月（或季）平均天數（不包括定期性的大額現金支出和不定期的大額現金支出）

2.開戶單位填制“庫存現金限額申請批準書”。

3.開戶單位將庫存現金限額申請批準書報送單位財務主管部門，經財務主管部門簽署意見后，再報開戶銀行審查批準，開戶銀行審查批準后，開戶單位方可憑開戶銀行批準的限額數作為庫存現金限額。[2]

（二）加強對坐支現金和隨意使用現金的管理

該企業應實行收支兩條線，現金收入應于當日送存開戶銀行，不準“坐支”現金。如開戶單位當日確實不能送存現金的，由開戶銀行確定送存時間。如遇特殊情況需要“坐支”現金，應該在現金日記賬上如實反映“坐支”情況，并同時報告開戶銀行“坐支”現金的金額與用途，便于銀行對“坐支”現金金額進行監督和管理。

企業從開戶銀行提取現金時，必須在取款憑證上注明支取的具體用途，并由財務部門負責人簽字蓋章后，交開戶銀行審核后方可支取。因采購地點不固定、交通不便、生產或者市場急需、搶險救災以及其他情況必須使用現金的，應當提出申請，經開戶銀行審核批準后，方可支付現金。其他情況均應以銀行轉賬的方式進行交易，不得隨意使用現金，同時開戶銀行也應對其加強管理，定期或不定期的到企業去檢查庫存現金持有量和使用情況。

（三）加強企業大額支現與小金庫的管理

企業的開戶銀行或其他相關管理機構應加強對該企業大額支現的監管審查，嚴格按照《大額現金支付登記備案規定》執行，堵住大額支現漏洞。對于除工資、農副產品采購使用現金支付外，可以采用適當收費征稅的辦法迫使其自動放棄使用現金，主動采取轉賬結算方式。同時認真抓好“小金庫”清理工作，狠抓現金管理，杜絕大額支現和“小金庫”現象的發生。

（四）加強庫存現金收支控制流程

庫存現金收支控制的要點主要有：審批、審核、收付、復核、記賬、核對、清點、清查。在現金收支控制系統各控制點中，“審批”、“核對”和“清查”最為重要。先由業務部門進行原始憑證的審批，這樣可以保證經濟業務的真實性、合理性和合法性；再由財會部門進行賬賬核對，可以保證現金收付和會計核算的正確性，是及時發現庫存現金收付和現金賬務記錄錯誤的主要環節，對于保證會計人員及出納人員工作質量具有相當重要的作用；由清查小組進行庫存現金的清查，可以保護庫存現金的安全完整，是保護庫存現金實物安全完整的最后一個重要環節。

（五）提高出納人員素質

企業應想辦法提高出納人員的素質，這樣才可以有助于企業的未來發展，可以聘請高學歷的出納人員，招聘財會專業的大學生或專科生。這樣不僅可以為企業注入新鮮血液，增加活力，還可以使企業在工作方法上與改革接軌。同時年齡大的出納人員也會無形中感到壓力，使他們自覺自愿的自我充電，使工作人員更努力的工作。由于該企業是家族式企業，出納人員為廠長的親戚，那么外人的加入，無形中也可以幫助企業的內部控制監督更有效的進行。企業以持續經營為前提，任何工作都需要儲備接替人員，以備不時之需。現在招聘大學生正好可以讓其有時間將所學知識與實際工作相結合，熟悉企業的工作，更好地融入企業，將來更好地為企業效力。或者可以讓在職的財務人員帶薪進修，使其素質與工作能力有所提高，對企業非常有益。

[1]劉科.試論中小企業現金的管理與控制[J].企業論壇，2007，（5）:65-67.

[2]趙慧英.出納工作芻議[J].財會通訊，2008，（4）:11-12.