現代企業財務管理中的稅收籌劃問題探討

摘要 稅收籌劃與財務管理是相互聯系，相互影響的關系。財務管理的目標是讓企業相關利益最大化。而稅收籌劃作為一種企業籌劃行為是財務管理的一部分，又由于稅收的影響存在于企業的籌劃、經營和分配等每個環節中，因此在企業的整個財務活動中都會受到稅收籌劃的影響。

關鍵詞 現代企業 財務管理 稅收籌劃

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

一、稅收籌劃概念

稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內，以符合政府導向為前提，通過組織、投資、經營理財活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法所提供的各項稅收優惠政策在內的政策規定，利用會計所提供的選擇機會獲取最大的稅后利潤的經濟行為。

二、稅收籌劃對現代企業的作用

納稅人在稅法許可的范圍內在不妨礙企業正常經營的前提下，借助一定的方法和技術通過對企業自身的經營或投資活動進行適當的安排盡可能最大限度地延緩或減輕企業的稅負，以實現企業價值最大化的一種財務管理活動。稅收籌劃作為實現企業現代財務管理最終目標的有效途徑對企業的發展具有至關重要的作用。

（一）稅收籌劃有利于企業提高市場競爭能力。

隨著我國加入 WTO，關稅逐步下調，國內企業要和許多跨國企業競爭，而跨國企業經過多年的磨煉，尤其是稅收籌劃方面已經積累很多經驗和技能，這就要求國內企業需盡快掌握稅收籌劃方面的技能，以達到降低企業運營成本提高自身競爭能力的目的。

（二）現代企業發展需要加深對稅收籌劃重要性的認識。

企業在規模日益擴大，銷售收入日漸增加的發展過程中，勢必會遇到稅收問題，這就需要企業進行稅收籌劃，絕對不能忽視。特別是隨著我國稅收法制建設的逐步完善，稅收征管水平的不斷提高，對涉稅案的處罰力度不斷強化， 企業稅收風險日益增加。國家要依法征稅， 企業要依法納稅，如果采用偷，騙、欠等違法手段來減少應納稅款，企業不但要承擔稅法制裁的風險，而且還將影響企業的聲譽，對企業正常的生產經營產生負面影響。

（三）使企業與企業之間實現多贏。

實行稅收籌劃可以使企業與企業之間實現多贏，采用以下案例來說明。例如A，B，C三個企業達成一項購買生產顯示頻電子產品的合同，A企業該電子產品銷量為100個，賣給C 企業每個售價10000元，C企業對外售價每個12000元，C企業委托B加工，每個加工費1000元，其中C需對外采購材料每個4000元。A增值稅率16%，B，C企業增值稅率17%。按照所給條件計算納稅額，在實行籌劃前后各企業的稅負、毛利對比分析如下表1所示：

經過表1中對比可以看出，A、B、C三個企業總計毛利減少0.45萬元，各項稅收減少 2 2 .5 5 萬元，綜合起來，各企業共增加收益 2 2.1 0 萬元。可見，實行稅收籌劃后三個企業均達到收益最大，達到多贏效果。

三、現代企業稅收籌劃應注意問題

（一）稅收籌劃必須遵守國家的稅收法律、法規。

當前，我國經濟持續快速發展，各項稅制建設都還不盡完善，各種稅收政策變化都比較快所以，企業在進行稅收籌劃時，需要密切關注國家各項稅收法律法規的變更，還要根據新的法律法規，不斷調整改進自己的稅收籌劃方案，從而使企業的經濟行為符合法律規范和國家政策導向。企業必須以依法納稅為條件，進行稅收方面的各項活動籌劃，將稅收籌劃牢牢控制在法律規定的范圍內，杜絕任何超過法律規定的稅收行為。

（二）應從整體上進行考慮。

稅收籌劃者在進行稅收籌劃時，不能只盯著個別稅種稅負的高低， 而應著眼于整體稅負的輕重。有時某一稅種的稅收負擔的降低會增加其他稅種的稅收負擔。如果有多種納稅方案可供選擇， 首先要選擇對于自身稅后價值最大化的方案。納稅人要從全局角度、以整體觀念來看待不同方案， 而不是把注意力僅局限于個別稅種稅收負擔大小上；否則可能會誤導經濟行為或造成投資、融資決策失誤。例如：有人認為企業根據借款利息可以扣除的規定，想通過拆入資金的方式增加企業的財務費用，以降低企業所得稅；同時通過將資金拆出彌補有關利息成本。殊不知，企業拆出資金所得的利息收入也是需要繳納所得稅的，這樣做不僅沒有降低企業的所得稅，反而使企業多承擔了資金拆借過程中涉及到的營業稅和印花稅。

（三）要正確認識稅收籌劃風險。

根據我國企業目前的稅收籌劃活動看，納稅人普遍認為進行稅收籌劃時，只要減輕納稅負擔即可，對稅收籌劃中可能存在的風險很少考慮到。但是稅收籌劃作為企業的一種經濟活動，本身也有風險。比如納稅人對某個稅種制定好了一種納稅籌劃方案，不過是否能夠實行，這也要看稅收機關對其進行職業判斷后的裁定。因為有時即使該稅收籌劃行為合理，如果稅收機關的稅收執法有偏差，這也會使企業的稅收籌劃失敗。

（四）稅收籌劃應在納稅義務發生之前進行。

企業經營管理活動在不同時間的不同組合和安排， 稅收待遇也往往不同， 這使得企業也需要對其經營管理活動進行認真的規劃和安排。如果有關應稅行為或活動已經發生， 應納稅額已經確定，而為了減輕自身的稅收負擔，偷逃稅或欠稅，都不能認為是稅收籌劃。因此，稅收籌劃需在納稅義務發生之前進行，并指導經濟活動的運行。

三、總結

總之，稅收籌劃作為實現現代企業經營目標的重要手段，在現代企業財務管理中發揮著越來越重要的作用，其為企業帶來的直接或間接財務利益不容忽視。企業要想獲得最大的利益，就應該更好地開展稅收籌劃工作。對現代企業而言稅收籌劃的開展應該在遵循稅收籌劃基本原則的前提下充分利用稅收和財務政策并結合自身生產實際，選擇合適的籌劃方法，并在實施過程中通過反饋信息不斷調整，以使籌劃方案的效益最大化。□

（作者單位： 蘇州大學東吳商學院工商管理專業2010秋1班）

參考文獻：

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