“營改增”對石油加工企業(yè)經(jīng)營管理的影響

摘要 “營改增”是十二五規(guī)劃中重要的減稅性措施，對目前企業(yè)的經(jīng)營管理有著重大的作用。本文以石油加工企業(yè)為例，首先分析了營改增的定義，并對該政策進行了解讀；同時從稅收負擔、工作人員壓力以及納稅籌劃三方面分析了營改增對石油加工企業(yè)的影響；并在最后對石油加工企業(yè)的納稅籌劃提出方案與對策。

關(guān)鍵詞 營改增 石油加工 經(jīng)營管理 納稅籌劃

中圖分類號：F542 文獻標識碼：A

自2008年金融風暴發(fā)生以來，我國企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境一直不容樂觀，沉重的稅收負擔伴隨著企業(yè)的經(jīng)營管理；企業(yè)的稅負問題逐漸成為了社會熱議的話題。對此，在2012年7月25日的國務(wù)院常務(wù)會議中，決定將營業(yè)稅改增值稅的試點范圍由上海擴大到北京、天津等11個省市自治區(qū)。營業(yè)稅改增值稅作為“十二五規(guī)劃”中一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，其推出與試點范圍的擴大對于企業(yè)的經(jīng)營管理有著重要的意義。石油加工企業(yè)是國家能源企業(yè)的重要組成部分，維系著國家能源安全問題，營改增對其經(jīng)營管理必然會產(chǎn)生深遠的影響。

一、“營改增”定義與政策的解讀

簡單來說，營改增就是以營業(yè)稅進行計量的應(yīng)稅科目用增值稅進行核算。在先前的稅收體系下，企業(yè)需要對一些業(yè)務(wù)重復(fù)進行繳稅。營業(yè)稅是國內(nèi)企業(yè)根據(jù)其所獲得的營業(yè)額來征收的一種稅收，屬于流轉(zhuǎn)稅的一種。而增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。從兩者的定義就可以看出，營業(yè)稅與增值稅存在著重復(fù)繳稅的環(huán)節(jié)，而這種重復(fù)繳稅的行為加重了企業(yè)的稅收負擔。

對此，在“營改增”上海試點取得卓越效果的背景下，財政部與國稅總局印發(fā)了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。該“營改增”政策對于企業(yè)的發(fā)展有著積極的作用與意義。在當前企業(yè)生存環(huán)境日益艱難的背景下，“營改增”政策無疑就是減輕企業(yè)的稅收負擔，為企業(yè)增添更多的流動資金與利潤，幫助其渡過難關(guān)，有效促進經(jīng)濟的健康發(fā)展。

二、營改增對石油加工企業(yè)經(jīng)營管理的影響

石油加工企業(yè)是能源行業(yè)的重要組成部分，在近年來的發(fā)展過程中一直承擔著較為沉重的稅負。一方面，石油加工企業(yè)在原料采購過程中要承擔供應(yīng)商的增值稅；另一方面，還要承擔自身經(jīng)營過程中所產(chǎn)生營業(yè)額而帶來的營業(yè)稅。因此，石油加工企業(yè)的經(jīng)營管理受到了明顯的重復(fù)納稅情況。

“營改增”政策的實施給石油加工企業(yè)所帶來的直接效應(yīng)那就是稅收的減少。由于石油加工企業(yè)在之前的經(jīng)營管理過程中承擔著重復(fù)繳稅的問題，“營改增”政策可以讓石油加工企業(yè)在銷售產(chǎn)品時所產(chǎn)生的增值稅，多了一部分由外購勞務(wù)所負擔的營業(yè)稅改成的增值稅進項予以沖抵，這無疑起到了減輕稅負的作用。至于石油加工企業(yè)能因“營改增”而減少多少稅收，取決于所適用的稅率、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的毛利潤率以及外購勞務(wù)的多少等幾方面要素。

同時，“營改增”政策的實施統(tǒng)一了稅種，減輕了石油加工企業(yè)會計工作人員的負擔，提高了工作效率。在原先營業(yè)稅與增值稅雙向并行的稅制體系下，會計工作人員需要對各應(yīng)稅項目進行審核，判斷其到底應(yīng)該繳納營業(yè)稅還是增值稅，而且有些工作人員為了幫助企業(yè)達到避稅的目的，絞盡腦汁，一定程度上也給企業(yè)帶來了涉稅風險。。隨著“營改增”政策的三部曲的實施，會計工作人員的負擔必將大大減輕，工作效率也將提高。

三、基于營改增如何做好納稅籌劃

稅收是企業(yè)經(jīng)營成本的重要組成部分，從西方發(fā)達國家的經(jīng)驗來看，企業(yè)的稅收也可以通過規(guī)劃來實現(xiàn)節(jié)約的目的，即納稅籌劃。在“營改增”的稅制改革下，石油加工企業(yè)所面臨的納稅格局產(chǎn)生了一定的變化，這使得石油加工企業(yè)的納稅籌劃工作也需要做出相應(yīng)的變動。

對于石油加工企業(yè)來說，與營改增相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營的費用主要有運輸費、管道輸送費用、研發(fā)設(shè)計費、信息技術(shù)、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等等，在“營改增”政策下，納稅籌劃工作可以從這幾方面的些費用的節(jié)約入手。對于“營改增”后石油加工企業(yè)的納稅籌劃，總體思路就是“選擇合理的供應(yīng)商與合作單位?！闭缜懊嫣岬降模图庸て髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營會面臨著運輸費等費用支出，而這些費用的支出基本上是和石油加工企業(yè)的供應(yīng)商或合作伙伴有著密切的聯(lián)系。鑒于目前“營改增”只是在部分省市試點，石油加工企業(yè)在向供應(yīng)商或合作伙伴購買商品或服務(wù)時，本著同等價格、同樣服務(wù)質(zhì)量的前提下，盡可能選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的單位，這樣可以起到增值稅進項抵扣的作用。當然，切忌為了取得增值稅發(fā)票，而不考慮價格與服務(wù)質(zhì)量的因素，這主要取決于兩者之間的權(quán)衡。

此外，對于處于非“營改增”試點省市的石油加工企業(yè)，在對外提供服務(wù)時，可以考慮在保證服務(wù)質(zhì)量的前提下，將自身的一些勞務(wù)服務(wù)外包給能提供增值稅發(fā)票的商家，通過服務(wù)外包的模式來抵扣一部分的進項稅，達到稅費合理化、最小化的目的。

四、小結(jié)

目前，對于石油加工企業(yè)來說普遍存在原油與成品油價格倒掛、大幅虧損的現(xiàn)狀，如何做好稅收籌劃，規(guī)避稅收風險是非常重要的。理解并運用好“營改增”政策，是一項非常重要的減稅增效措施，對其經(jīng)營管理具有不可忽視的影響?！?/p>

（作者：中國石油化工股份有限公司九江分公司，大學(xué)本科學(xué)歷，研究方向：稅收）

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